Sentenza del 16/05/2016 n. 184 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato un avviso di accertamento ai fini IRES e IVA fondato sugli studi di settore e su elaborazioni matematiche. Ha sostenuto che l'Ufficio non avesse previamente dimostrato le concrete incongruenze contabili e non avesse considerato le specifiche condizioni socio-economiche dell'azienda.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), D.P.R. n. 600/1973

  La norma consente l'accertamento analitico-induttivo, ma l'utilizzo degli studi di settore non può tradursi in una determinazione automatica del maggior reddito. L'Ufficio deve dimostrare le concrete anomalie e motivare l'applicazione dei risultati dello studio al caso specifico.

• Studi di settore

  Gli studi di settore costituiscono strumenti presuntivi e non prove autosufficienti. I loro risultati devono essere sottoposti a contraddittorio e integrati con ulteriori elementi, tenendo conto delle peculiarità dell'impresa e del contesto socio-economico.

Massime di principio

• Un accertamento basato sugli studi di settore non è legittimo se fondato esclusivamente su una divergenza matematica tra ricavi dichiarati e ricavi stimati.
• L'Amministrazione finanziaria deve provare le anomalie contabili e spiegare perché i risultati dello studio siano concretamente applicabili alla specifica impresa.
• Devono essere valutate le circostanze economiche, territoriali, settoriali e aziendali che possono giustificare ricavi inferiori rispetto alle stime standard.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale: le sue giustificazioni devono essere esaminate e contestate con motivazione specifica, non con formule generiche.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare l'avviso evidenziando l'assenza di ulteriori elementi probatori, l'omessa valutazione delle condizioni dell'impresa o la motivazione meramente automatica dell'accertamento.