Sentenza del 17/06/2015 n. 3560 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento dell'Ufficio, sostenendo che lo scostamento dai risultati degli studi di settore dipendesse da valutazioni soggettive e da circostanze specifiche della propria attività, tali da rendere congrui i ricavi dichiarati e non applicabili, o comunque non pienamente attendibili, gli standard utilizzati dall'Amministrazione. La controversia riguarda in particolare l'onere di allegazione e prova a carico del contribuente, sia nel contraddittorio endoprocedimentale sia nella successiva fase contenziosa.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto che il contribuente dovesse fornire già nel contraddittorio preventivo le proprie giustificazioni e, in sede giudiziale, dimostrare la congruità dei ricavi dichiarati, la coerenza degli indicatori economici e le eventuali peculiarità dell'attività idonee a differenziarla dagli standard applicati. In assenza di un adeguato contraddittorio e considerando completi i dati prodotti dall'Amministrazione finanziaria, l'accertamento è stato confermato e il contribuente è stato condannato.

Norme richiamate

• Studi di settore e accertamento tributario

  Le risultanze degli studi di settore costituiscono elementi presuntivi che possono fondare l'accertamento, ma devono essere confrontate con le spiegazioni specifiche del contribuente nell'ambito del contraddittorio.

• Contraddittorio endoprocedimentale

  Il contribuente deve utilizzare il contraddittorio per rappresentare tempestivamente le circostanze concrete che giustificano lo scostamento dagli standard e fornire la relativa documentazione.

• Onere della prova nel contenzioso tributario

  In giudizio il contribuente deve dimostrare la fondatezza delle proprie ragioni, provando la congruità dei ricavi dichiarati, la coerenza degli indicatori economici e l'eventuale non comparabilità della propria attività con i parametri standard.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore può giustificare un accertamento, ma la valutazione deve tenere conto delle caratteristiche concrete dell'attività del contribuente.
• Il contraddittorio è il momento principale per spiegare le cause dello scostamento e produrre documenti; una difesa generica o tardiva può risultare insufficiente.
• Nel giudizio il contribuente non può limitarsi a contestare astrattamente i coefficienti, ma deve dimostrare con elementi specifici la congruità dei ricavi e l'inidoneità degli standard a rappresentare la propria situazione.
• Quando l'Amministrazione dispone di dati completi e il contribuente non fornisce giustificazioni concrete e comprovate, è probabile la conferma dell'accertamento.