Sentenza del 27/03/2015 n. 6223 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia relativa a un accertamento per maggiori IRPEF e IRAP dell'anno 2003. Ha contestato, da un lato, il recupero a tassazione di varie spese professionali, sostenendo che la mancata registrazione nel registro IVA acquisti non impedisse la deduzione, poiché le spese erano state annotate nel registro cronologico degli incassi e pagamenti. Dall'altro lato, ha contestato l'assoggettamento a IRAP, sostenendo l'assenza di autonoma organizzazione, non avendo dipendenti e disponendo soltanto di beni strumentali minimi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile perché non censurava l'autonoma ragione della decisione secondo cui le spese erano comunque prive di adeguata prova documentale quanto alla loro effettività e inerenza; in ogni caso, è stato ritenuto infondato, poiché la contribuente non aveva rispettato le modalità contabili previste dal D.P.R. n. 695 del 1996. Il motivo relativo all'IRAP è stato dichiarato inammissibile sia per carenza della necessaria indicazione del fatto controverso richiesta dall'art. 366-bis c.p.c., sia perché non coglieva la ratio decidendi: la CTR aveva ritenuto dovuta l'IRAP non verificando l'autonoma organizzazione, ma rilevando la mancata specifica contestazione dell'imposta nel ricorso introduttivo, interpretata come accettazione. Non sono state liquidate spese, poiché l'Agenzia delle Entrate non aveva svolto attività difensiva.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 19

  Le persone fisiche che esercitano arti e professioni devono annotare cronologicamente [...] le spese inerenti all'esercizio dell'arte o professione delle quali si richiede la deduzione analitica.

  Il professionista deve annotare nel registro previsto le spese dedotte e i beni ammortizzabili, rispettando le modalità contabili prescritte. La mera disponibilità delle fatture o una registrazione effettuata in modo non conforme non è sufficiente.

• D.P.R. n. 695 del 1996, art. 3

  I registri tenuti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto sostituiscono il registro di cui al D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 19, comma 1, qualora vi siano separate annotazioni delle operazioni non soggette a registrazione ai fini della suddetta imposta.

  I registri IVA possono sostituire il registro cronologico dei professionisti solo se contengono anche annotazioni separate e complete delle operazioni non soggette a IVA. In assenza di tali annotazioni, la contabilità non è conforme.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2

  Presupposto dell'imposta è l'esercizio abituale di una attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  La contribuente aveva sostenuto che mancasse il presupposto dell'autonoma organizzazione. Tuttavia, la Cassazione non ha esaminato nel merito tale questione, poiché la CTR aveva fondato la decisione sulla mancata contestazione dell'IRAP nel ricorso introduttivo.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Indicazione chiara del fatto controverso in relazione al quale la motivazione si assume omessa o contraddittoria.

  Il motivo di ricorso per vizio motivazionale deve individuare in modo specifico il fatto decisivo e controverso e spiegare perché la motivazione sarebbe omessa, insufficiente o contraddittoria. Una censura generica è inammissibile.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Il ricorso per cassazione può essere proposto per violazione o falsa applicazione di norme di diritto e per omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione su un fatto controverso e decisivo.

  Le censure devono confrontarsi puntualmente con la motivazione effettiva della sentenza impugnata. Se il ricorrente non attacca una delle autonome ragioni poste a fondamento della decisione, il motivo può essere dichiarato inammissibile.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario è essenziale contestare espressamente ogni autonomo capo dell'accertamento già nel ricorso introduttivo; la mancata contestazione di uno specifico tributo o presupposto può essere interpretata come acquiescenza e impedire successive contestazioni.
• La deducibilità dei costi professionali richiede non solo la fattura, ma anche la corretta registrazione contabile e la prova concreta dell'effettività, dell'inerenza e dell'importo della spesa.
• Quando una sentenza si fonda su più autonome ragioni, il ricorso deve censurarle tutte: lasciare intatta anche una sola ratio decidendi può comportare l'inammissibilità o l'infondatezza del ricorso.
• I motivi di ricorso per cassazione devono essere specifici e confrontarsi con la motivazione realmente adottata dal giudice di merito; non è sufficiente formulare doglianze generiche o astratte.
• La questione dell'IRAP per i professionisti privi di autonoma organizzazione deve essere allegata e provata tempestivamente, descrivendo dipendenti, collaboratori, beni strumentali e modalità concrete di esercizio dell'attività.