Sentenza del 04/01/2022 n. 1 - Comm. Trib. Prov. Oristano

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento TARES: vizi denunciati dal contribuente riguardavano la notifica (forma e operatore postale utilizzato), la mancata attivazione del contraddittorio endoprocedimentale, la motivazione per relationem con richiamo ad atti non allegati e la classificazione/tariffazione dell'attività esercitata (discrepanza tra qualifica formale dell'attività e tariffa applicata).

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittimo l'avviso di accertamento. In particolare: la notifica dell'avviso fiscale non richiede le formalità proprie della notifica di atti giudiziari e può essere effettuata mediante raccomandata anche a mezzo di un operatore postale diverso dal fornitore del servizio universale; il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio solo se, prima dell'emissione dell'avviso, sono stati effettuati accessi, ispezioni o verifiche nei locali dell'attività (non è richiesto per accertamenti 'a tavolino'); l'obbligo di allegare l'atto richiamato in motivazione non opera rispetto ad atti conoscibili o pubblici (es. delibera del consiglio comunale regolarmente pubblicata); un errore formale nella qualificazione dell'attività non invalida l'avviso se dalla lettura complessiva emerge comunque la produzione di effetti giuridici (si preferisce un'interpretazione che renda efficace l'avviso anziché nulla); è legittima, ai fini tariffari TARES, l'equiparazione di attività alberghiere che somministrano cibi e bevande preparati da terzi alle strutture che svolgono anche ristorazione aperta al pubblico, quando la produzione di rifiuti sia analoga.

Norme richiamate

• Regole sulla notifica degli atti amministrativi (diverse da quelle degli atti giudiziari)

  La notificazione degli avvisi di accertamento tributario non è soggetta alle formalità proprie della notifica giudiziaria e può avvenire mediante raccomandata anche attraverso operatori postali diversi dal servizio universale.

• Principio del contraddittorio endoprocedimentale (preavviso/contraddittorio in materia tributaria)

  L'attivazione del contraddittorio interno è richiesta soltanto quando l'ente abbia svolto attività istruttorie invasive (accessi, ispezioni, verifiche nei locali). Per gli accertamenti 'a tavolino' non è obbligatorio attivare tale contraddittorio.

• Regole sulla motivazione per relationem e obbligo di allegazione degli atti richiamati

  La motivazione per relationem non obbliga ad allegare atti già conoscibili o pubblici (es. delibere comunali pubblicate); la mancata allegazione non compromette la motivazione se il contribuente poteva conoscere l'atto richiamato.

• Normativa TARES e principi di qualificazione/tariffazione delle attività

  In caso di contrasto tra qualificazione formale dell'attività e tariffa applicata, si deve preferire un'interpretazione che consenta la produzione di effetti dell'avviso (evitando l'annullamento per mero refuso), e l'equiparazione tariffaria tra attività con analoga produzione di rifiuti è legittima.

• Pubblicità degli atti del consiglio comunale (efficacia generale delle delibere regolarmente pubblicate)

  Una delibera comunale regolarmente pubblicata ha efficacia di conoscibilità generale: il contribuente è considerato in grado di conoscerla, riducendo l'onere di allegazione quando essa è richiamata in motivazione per relationem.

Massime di principio

• La notifica degli avvisi di accertamento tributario può essere effettuata con modalità semplificate rispetto a quelle giudiziarie; la raccomandata da operatore non 'universale' è valida salvo specifiche disposizioni contrarie.
• Il contraddittorio endoprocedimentale è necessario quando l'ente ha compiuto attività istruttorie invasive (accessi, ispezioni, verifiche in loco); per accertamenti basati su dati documentali o 'a tavolino' non è sempre obbligatorio.
• La motivazione per relationem non richiede l'allegazione di atti pubblici o facilmente conoscibili dal contribuente; la conoscibilità dell'atto richiamato è elemento chiave per valutare la regolarità della motivazione.
• Errori formali nella qualificazione dell'attività (es. refusi sul tipo di esercizio) non invalidano automaticamente l'avviso: va privilegiata un'interpretazione che permetta comunque la produzione di effetti giuridici dell'atto se il contenuto sostanziale è chiaro.
• Ai fini tariffari TARES, è ammissibile equiparare attività diverse se la produzione e gestione dei rifiuti è sostanzialmente analoga; la distinzione formale tra somministrazione rivolta solo agli alloggiati e ristorazione aperta al pubblico può essere superata quando il fattore rilevante è la quantità/natura dei rifiuti prodotti.