Sentenza del 17/06/2015 n. 3573 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato un avviso di accertamento IRPEF, sostenendo presumibilmente che la propria situazione patrimoniale e finanziaria fosse compatibile con i redditi dichiarati. A sostegno della propria posizione ha prodotto documentazione relativa alla disponibilità, in comodato d'uso, di un immobile o di un'autovettura e all'utilizzo di una carta di credito intestata a un altro soggetto. La controversia riguardava quindi la sufficienza e l'attendibilità di tale documentazione nel dimostrare la regolarità della gestione patrimoniale e la provenienza delle risorse utilizzate.

La decisione

La Commissione ha ritenuto non adeguata la documentazione prodotta dal contribuente. In particolare, una scrittura privata non autenticata e priva di data certa relativa al comodato d'uso di un immobile o di un'autovettura non è stata considerata idonea a dimostrare la disponibilità effettiva del bene nel periodo rilevante. Parimenti, l'utilizzo di una carta di credito intestata a un altro soggetto, senza la produzione dei relativi movimenti finanziari, non ha consentito di verificare l'origine e la gestione delle somme impiegate. È stata quindi valorizzata la necessità di dimostrare non soltanto l'incremento patrimoniale, ma anche la regolarità gestionale del patrimonio; l'esito è stato sfavorevole al contribuente e favorevole all'Agenzia delle Entrate.

Massime di principio

• In un accertamento IRPEF fondato anche su elementi patrimoniali o su spese sostenute, il contribuente deve fornire una ricostruzione documentale completa, idonea a dimostrare sia la disponibilità dei beni sia la provenienza e la movimentazione delle risorse finanziarie.
• Le scritture private non autenticate e prive di data certa hanno un ridotto valore probatorio quando vengono utilizzate per dimostrare retroattivamente la disponibilità di un bene o l'esistenza di un rapporto di comodato nel periodo oggetto di controllo.
• L'uso di una carta di credito o di altri strumenti finanziari intestati a terzi non dimostra, da solo, la legittima disponibilità delle somme: occorre produrre estratti conto, movimenti e documentazione che colleghi le spese al titolare effettivo delle risorse.
• La prova difensiva deve riguardare la gestione complessiva del patrimonio, non limitarsi a spiegare l'origine di un singolo incremento patrimoniale o di una singola spesa.
• Per rendere credibile una giustificazione patrimoniale è opportuno utilizzare documenti con data certa e tracciabilità verificabile, come contratti registrati, bonifici, estratti conto e altra documentazione finanziaria coerente.