Cassazione Civile, Ordinanza n. 02927/2026 del 10/02/2026

Esito

La controversia

L’amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per IRES e IRAP relativo all’anno d’imposta 2007, fondato sulla ritenuta sopravvenuta insussistenza di passività iscritte in bilancio come "debiti diversi" e riferite a presunti finanziamenti dei soci contabilizzati in contanti negli anni 2001, 2002 e 2004. Secondo l’Ufficio, la mancata documentazione di tali operazioni avrebbe comportato una sopravvenienza attiva tassabile e un maggior reddito d’impresa. La CTP aveva annullato l’atto, ritenendo illegittima la richiesta di documentazione per annualità troppo risalenti e comunque non provata l’esistenza di passività inesistenti. La CTR aveva confermato, valorizzando l’illiquidità della società e la plausibilità dei versamenti dei soci. Con il ricorso per cassazione l’Agenzia deduceva: 1) violazione dell’art. 22 d.P.R. 600/1973, per avere la CTR limitato l’obbligo di conservazione documentale ai soli costi dedotti nell’anno accertato, escludendo la documentazione relativa a movimenti finanziari e finanziamenti soci; 2) violazione degli artt. 2697 c.c. e 115 c.p.c., perché la CTR avrebbe fondato la decisione su valutazioni meramente probabilistiche e non su prove, con indebita considerazione di circostanze non dimostrate o con errata distribuzione dell’onere probatorio.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondate le eccezioni di inammissibilità proposte dalla società controricorrente e ha respinto entrambi i motivi: sul primo, ha ribadito che l’obbligo di conservazione ultradecennale delle scritture contabili ex art. 22 d.P.R. 600/1973 opera solo se l’accertamento è iniziato prima del decimo anno e non sia ancora definito alla scadenza; dunque, non può protrarsi indefinitamente per scelta dell’Ufficio. Sul secondo, ha chiarito che non vi è stata inversione dell’onere della prova né violazione dell’art. 115 c.p.c., poiché la CTR ha valutato prove e allegazioni già introdotte in causa, e la censura dell’Agenzia mirava in realtà a ottenere una rivalutazione del merito, non consentita in cassazione. Le spese sono state poste a carico dell’Agenzia delle entrate.

Norme richiamate

• art. 22 d.P.R. n. 600 del 1973

  "Le scritture contabili obbligatorie ... devono essere conservate fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo d'imposta anche oltre il termine stabilito dall'articolo 2220 del codice civile"

  L’ultrattività dell’obbligo di conservazione oltre il termine decennale opera solo se l’accertamento era già iniziato prima della scadenza del decennio e non sia ancora definito; non può tradursi in una protrazione dipendente dalla sola iniziativa dell’Ufficio.

• art. 2220 c.c.

  È il termine civilistico ordinario di conservazione delle scritture contabili, richiamato come limite oltre il quale l’obbligo può proseguire solo nei casi previsti dalla disciplina tributaria.

• art. 8, comma 5, L. n. 212 del 2000

  È richiamato come disposizione che prevede specificamente, in ambito tributario, il termine decennale di conservazione.

• art. 43 d.P.R. n. 600 del 1973

  È evocato per indicare che l’Amministrazione finanziaria dispone comunque dei termini ordinari di accertamento entro cui può attivarsi.

• art. 88 t.u.i.r.

  "sopravvenuta insussistenza di passività"

  La sopravvenuta insussistenza di passività può integrare una sopravvenienza attiva tassabile; la Corte rileva però che nel caso concreto non risultava provata una rinuncia dei soci al credito.

• art. 39, primo comma lett. d), d.P.R. n. 600 del 1973

  Norma posta a base della rettifica del reddito d’impresa mediante accertamento induttivo/analitico-induttivo in relazione alla posta passiva ritenuta non giustificata.

• art. 2697 c.c.

  La violazione si configura solo se il giudice attribuisce l’onere della prova alla parte sbagliata; non se valuta in un certo modo le prove già acquisite.

• art. 115 c.p.c.

  La violazione ricorre solo se il giudice fonda la decisione su prove non introdotte dalle parti o acquisite d’ufficio fuori dai poteri officiosi, non quando apprezza diversamente il materiale probatorio delle parti.

• art. 366, primo comma, n. 6, c.p.c.

  Il principio di autosufficienza del ricorso per cassazione non va interpretato in modo eccessivamente formalistico; è sufficiente che il ricorso indichi puntualmente il contenuto degli atti richiamati e la loro presenza nel fascicolo.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Indica il rito camerale seguito per la trattazione del ricorso.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  Non si applica all’Agenzia delle entrate, in quanto amministrazione pubblica ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato.

Massime di principio

• L’obbligo di conservazione delle scritture contabili oltre il termine decennale non può essere esteso in modo indefinito: esso opera soltanto quando l’accertamento sul relativo periodo d’imposta sia stato già avviato entro il decimo anno e non sia ancora definito alla scadenza.
• La sopravvenuta insussistenza di una posta passiva può rilevare fiscalmente come sopravvenienza attiva tassabile, ma l’Ufficio deve pur sempre fondare la ripresa su elementi idonei a dimostrare l’effettiva inesistenza della passività o la sua estinzione rilevante.
• La violazione dell’art. 2697 c.c. sussiste solo se il giudice sbaglia la regola di riparto dell’onere probatorio, non quando attribuisce maggiore credibilità ad alcune prove rispetto ad altre.
• La violazione dell’art. 115 c.p.c. richiede l’utilizzo di prove non introdotte dalle parti o acquisite d’ufficio fuori dai poteri officiosi; non è configurabile se la censura investe solo la valutazione del materiale probatorio compiuta dal giudice di merito.
• Il principio di autosufficienza del ricorso per cassazione non richiede la trascrizione integrale degli atti, ma impone che il ricorso consenta alla Corte di individuare con precisione il contenuto degli atti richiamati e la loro collocazione nel fascicolo di merito.

Come è indicizzato