Sentenza del 08/04/2016 n. 6856 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Molise che aveva annullato una cartella di pagamento emessa per recuperare somme erroneamente rimborsate al contribuente deceduto. La CTR aveva ritenuto invalida la cartella perché intestata al defunto, anziché all'erede, sostenendo che ciò violasse il procedimento previsto dal D.P.R. n. 600 del 1973, art. 65, comma 4. L'Agenzia ha contestato tale interpretazione, sostenendo che il ruolo dovesse essere formato a nome del contribuente deceduto e che la cartella fosse stata validamente notificata direttamente all'erede, a mani proprie. In subordine, ha invocato l'art. 156 c.p.c., sostenendo che l'eventuale errore di intestazione non avrebbe comunque comportato nullità, poiché l'atto aveva raggiunto il suo scopo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che la questione non riguardasse la validità della notificazione, effettuata direttamente nei confronti dell'erede, ma soltanto l'intestazione della cartella al contribuente deceduto. La Corte ha affermato che, nella riscossione di tributi a carico degli eredi, il ruolo deve essere formato a nome del contribuente anche dopo il decesso, ai sensi del D.P.R. n. 602 del 1973, art. 12, mentre la notificazione della cartella deve rispettare la disciplina dell'art. 65 del D.P.R. n. 600 del 1973. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata rinviata ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale del Molise, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 12

  Quando il tributo viene riscosso nei confronti degli eredi, il ruolo deve essere formato a nome del contribuente originario, anche se questi è deceduto.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 65

  La notificazione degli atti tributari relativi a un contribuente deceduto deve essere effettuata secondo le modalità previste per gli eredi; nel caso esaminato, la notifica diretta all'erede è stata considerata il profilo rilevante e non è stata invalidata dalla mera intestazione della cartella al defunto.

• Codice di procedura civile, art. 156

  L'eventuale vizio formale dell'atto non comporta necessariamente nullità se l'atto ha comunque raggiunto il proprio scopo. La Corte ha richiamato questo principio in via subordinata, pur fondando la decisione principalmente sulla correttezza dell'intestazione del ruolo.

Massime di principio

• Per i debiti tributari del contribuente deceduto, il ruolo può legittimamente rimanere intestato al defunto: l'intestazione non deve necessariamente essere modificata a nome dell'erede.
• È essenziale distinguere tra intestazione del ruolo o della cartella e notificazione dell'atto: la prima può riferirsi al contribuente originario, mentre la seconda deve essere eseguita nei confronti degli eredi secondo le regole applicabili.
• La notifica effettuata direttamente all'erede può essere valida anche se la cartella è intestata al contribuente deceduto, purché l'erede sia individuato e raggiunto correttamente.
• Un errore meramente formale non determina automaticamente la nullità dell'atto se non compromette la conoscenza dell'atto e il diritto di difesa del destinatario.
• La validità concreta della notifica dipende comunque dall'esatta applicazione delle modalità previste per gli eredi e dalla prova che l'atto sia stato effettivamente portato a conoscenza del soggetto legittimato.