Sentenza del 28/09/2015 n. 108 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la debenza della TOSAP sostenendo, presumibilmente, che l'occupazione di suolo pubblico fosse strumentale alla gestione di un servizio di pubblica utilità e derivasse da un rapporto concessorio formalizzato mediante contratto di appalto. La controversia riguardava quindi l'applicabilità dell'esenzione alla occupazione del suolo pubblico per impianti e infrastrutture dell'acquedotto, anche in presenza delle previsioni contrattuali tra gestore ed ente pubblico.

La decisione

La pretesa tributaria è stata ritenuta fondata. L'occupazione del suolo pubblico connessa alla gestione dell'acquedotto non è esente dalla TOSAP quando il contratto prevede, alla scadenza della convenzione, un corrispettivo per la restituzione degli impianti. La natura di servizio di pubblica utilità e l'esistenza di una concessione o di un contratto di appalto non fanno venir meno, di per sé, l'obbligo tributario. Il criterio decisivo è l'esistenza di un'utilità economica e di un rapporto patrimoniale connesso all'occupazione, indipendentemente da eventuali clausole contrattuali che dispongano diversamente.

Norme richiamate

• TOSAP - disciplina dell'occupazione di spazi e aree pubbliche

  L'occupazione di suolo pubblico da parte di un soggetto privato è soggetta al tributo anche quando l'attività svolta costituisce un servizio di pubblica utilità, salvo che ricorrano specifiche condizioni di esenzione previste dalla legge.

• Norme sull'esenzione TOSAP per occupazioni funzionali a servizi pubblici

  L'esenzione non opera automaticamente per il solo fatto che l'occupazione sia collegata a un servizio pubblico o sia regolata da una concessione. Occorre verificare concretamente la natura dell'occupazione e l'eventuale presenza di un'utilità o di un corrispettivo economico a favore del gestore.

• Contratto di appalto o concessione per la gestione dell'acquedotto

  Le pattuizioni contrattuali tra ente pubblico e gestore non possono escludere o neutralizzare un'obbligazione tributaria prevista dalla legge. La previsione di un corrispettivo per la restituzione degli impianti alla scadenza della convenzione costituisce elemento rilevante per escludere l'esenzione.

Massime di principio

• La gestione di un servizio di pubblica utilità non comporta automaticamente l'esenzione dai tributi sull'occupazione di suolo pubblico.
• Per stabilire se l'esenzione sia applicabile occorre esaminare la disciplina tributaria e le caratteristiche concrete dell'occupazione, non soltanto la qualificazione formale del rapporto come concessione o appalto.
• La presenza di un corrispettivo, di un vantaggio economico o di una restituzione patrimoniale degli impianti può dimostrare che l'occupazione è svolta nell'interesse economico del gestore e non esclusivamente nell'esercizio diretto di una funzione pubblica.
• Le clausole di un contratto stipulato con un ente pubblico non possono derogare alle norme tributarie imperative né escludere il tributo se i presupposti impositivi sono integrati.
• In situazioni analoghe, il soggetto che invoca l'esenzione deve individuare una specifica previsione normativa applicabile e dimostrare che l'occupazione rientra esattamente nei relativi presupposti.