Sentenza del 28/09/2015 n. 1604 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato un accertamento fondato sugli studi di settore o sui parametri statistici, sostenendo che tali strumenti non potessero essere applicati automaticamente senza verificare in concreto la sussistenza delle condizioni di normale esercizio dell'attività. Gli studi di settore e i parametri costituiscono infatti elaborazioni statistiche e, da soli, non dimostrano l'effettiva maggiore capacità contributiva del singolo contribuente.

La decisione

La contestazione è stata accolta nei principi affermati: l'Amministrazione finanziaria deve dimostrare che, nel caso concreto, ricorrono le caratteristiche e le condizioni di esercizio che rendono applicabili gli studi di settore o i parametri. Il contribuente, a sua volta, può dimostrare con ogni mezzo e senza limitazioni di contenuto l'esistenza di circostanze anomale o particolari incompatibili con l'applicazione dello strumento statistico. L'accertamento non può quindi basarsi sulla sola applicazione automatica dei parametri.

Massime di principio

• Gli studi di settore e i parametri hanno valore presuntivo e statistico, non costituiscono una prova automatica del maggior reddito.
• Prima di applicare lo strumento statistico, l'Amministrazione deve verificare e motivare la sussistenza delle normali condizioni di esercizio dell'attività.
• Il contribuente può superare la presunzione dimostrando, con qualsiasi mezzo di prova, circostanze straordinarie, difficoltà operative o condizioni concrete incompatibili con il risultato statistico.
• In situazioni analoghe è essenziale un contraddittorio effettivo: l'accertamento deve confrontarsi con le specificità dell'attività e con le giustificazioni fornite dal contribuente.
• L'assenza di una verifica concreta delle condizioni aziendali può rendere illegittimo o comunque insufficiente l'accertamento fondato esclusivamente su studi di settore o parametri.