Risposta n. 188 del 15/06/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeInterpello ex art.11, comma 1, lett. a) L. 27 luglio 2000, n.212: trattamento IVA e imposte dirette dei contributi europei (Reg. UE n.1291/2013 e Reg. UE n.1488/2018) per acquisto, approntamento, gestione e funzionamento di un supercalcolatore (EuroHPC)
Il quesito
Il consorzio ALFA, Hosting Entity del progetto, chiede come vadano fiscalmente trattati (ai fini IVA e delle imposte dirette) i contributi ricevuti/dovuti dal Ministero (tramite Y) e dall'Impresa comune (JU/EuroHPC) per: 1) l'acquisto del supercalcolatore; 2) l'approntamento dell'area Tecnopolo; 3) la gestione e il funzionamento del supercalcolatore; nonché se sia detraibile l'IVA sugli acquisti finanziati da tali contributi.
Soluzione prospettata dal contribuente
ALFA sostiene che le somme per l'acquisto siano mere movimentazioni di denaro (irrelevanti ai fini IVA e imposte dirette), mentre i rimborsi per approntamento e gestione dovrebbero essere: ai fini diretti, contributi in conto impianto quando pagati da Y e contributi in conto capitale o in conto esercizio a seconda della natura se pagati da JU; ai fini IVA, corrispettivi imponibili (22%) se da Y e non imponibili nei rapporti con JU in virtù delle immunità previste dal Regolamento UE; l'IVA sugli acquisti sarebbe detraibile.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che: 1) le somme da Y per l'acquisto, trasferite ad ALFA e poi a JU, siano mere movimentazioni finanziarie escluse dal campo IVA e indifferenti per le imposte dirette; 2) i contributi da Y per approntamento e funzionamento sono corrispettivi soggetti a IVA ordinaria (22%); 3) i contributi da JU per le stesse finalità sono corrispettivi ma fatturati da ALFA come non imponibili ai sensi dell'art.72, comma 1, lett. c) del DPR 633/1972 (privilegi e immunità UE); 4) ai fini delle imposte dirette, le somme da Y per l'approntamento configurano contributi in conto impianti (diminuzione del costo fiscalmente rilevante del cespite), mentre le erogazioni da JU correlate a più voci (personale, funzionamento, approntamento) si qualificano come contributi in conto esercizio rilevanti ai sensi dell'art.85 TUIR; analogamente i contributi per gestione/manutenzione (Y e JU) sono contributi in conto esercizio; 5) il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti finanziati sussiste nei limiti e secondo le regole generali degli articoli 19 e seguenti del DPR 633/1972, in ragione dell'utilizzo ai fini di operazioni imponibili o assimilate.
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