Sentenza del 17/06/2015 n. 5465 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale del patrimonio conferito in un trust. Il trust, pur non essendo disciplinato dal codice civile italiano, determina la separazione e l'estraneazione dei beni dal patrimonio del disponente (settlor), con il loro trasferimento, anche temporaneo e indipendentemente dal trasferimento formale della proprietà, a un soggetto diverso, il trustee. La questione consiste nello stabilire se tale operazione sia assimilabile alla costituzione di un vincolo di destinazione e, quindi, se debba essere assoggettata all'imposta sulle successioni e donazioni.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 47, d.l. 262/2006

  I vincoli di destinazione sono assoggettati all'imposta sulle successioni e donazioni.

  Il conferimento di beni in trust è assimilato alla costituzione di un vincolo di destinazione e, pertanto, è soggetto all'imposta sulle successioni e donazioni.

• Codice civile italiano

  Il trust è qualificato come istituto tipico del mondo anglosassone e non specificamente disciplinato dal codice civile italiano; ciò non impedisce di riconoscerne gli effetti di segregazione patrimoniale e di estraneazione dei beni dal patrimonio del disponente.

Massime di principio

• Il conferimento di beni in un trust produce, di regola, una separazione patrimoniale: i beni non restano nella disponibilità del disponente e sono destinati alle finalità del trust.
• Ai fini fiscali italiani, il trust può essere assimilato a un vincolo di destinazione e il relativo conferimento può essere assoggettato all'imposta sulle successioni e donazioni.
• La segregazione patrimoniale implica che i beni trasferiti al trust non facciano parte del patrimonio personale del trustee e, in linea generale, non entrino nella sua massa ereditaria in caso di morte.
• La qualificazione fiscale concreta può dipendere dalla struttura del trust, dai beneficiari, dai poteri del trustee e dall'effettivo trasferimento o attribuzione dei beni; è quindi necessario esaminare l'atto istitutivo e gli atti di conferimento.