Circolare numero 69 del 26-4-2004

Regime fiscale dei premi assicurativi RC stipulati dal datore di lavoro

La circolare affronta il trattamento fiscale dei premi versati dal datore di lavoro per polizze di responsabilità civile stipulate a favore di dipendenti, quadri, dirigenti e amministratori. Il documento richiama il quadro generale dell’art. 51 del TUIR e chiarisce, con riferimento alla risoluzione n. 178/E del 9 settembre 2003, che tali premi non concorrono al reddito di lavoro dipendente nei casi esaminati.

Quadro generale dei premi assicurativi nel reddito di lavoro dipendente

Viene ricordato che, secondo la circolare n. 326/E del 23 dicembre 1997, i premi assicurativi pagati dal datore di lavoro concorrono in linea generale alla formazione del reddito di lavoro dipendente. Restano esclusi solo quelli relativi alle assicurazioni contro gli infortuni professionali. Lo stesso regime si applica anche alla base imponibile contributiva, non essendo previste deroghe specifiche.

La fattispecie esaminata dalla risoluzione

La risoluzione n. 178/E prende le mosse dall’interpello di una società che aveva stipulato polizze RC per alcuni lavoratori, tra cui amministratori, quadri e dirigenti. La società chiedeva se i premi dovessero essere inclusi nel reddito di lavoro dipendente ai sensi dell’art. 51 del TUIR, considerando che l’obbligo di tutela derivava, a seconda dei casi, da legge, contratto collettivo o delibera assembleare.

Ragioni dell’esclusione dalla base imponibile

L’Agenzia ritiene che i premi in questione non costituiscano fringe benefit e non siano imponibili perché:

• le somme non realizzano un arricchimento per il lavoratore, trattandosi di indennizzi a carattere reintegratorio;
• la spesa è sostenuta nell’esclusivo interesse del datore di lavoro.

Tali principi sono considerati deroghe al principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente e trovano fondamento nell’art. 51 del TUIR e nella prassi amministrativa richiamata.

Obblighi derivanti da legge o contratto collettivo

Quando l’obbligo di tenere indenni i dipendenti deriva dalla legge o dal contratto collettivo, la polizza assicurativa è soltanto uno strumento attraverso il quale il datore di lavoro adempie a un obbligo già esistente. In questo caso la stipula serve a tutelare l’interesse del datore di lavoro, che altrimenti potrebbe essere chiamato a rispondere del danno causato dal dipendente verso terzi.

Obblighi relativi agli amministratori

Per gli amministratori, la circolare afferma che la stipula della polizza in attuazione di una delibera assembleare non genera fringe benefit. I rimborsi eventualmente corrisposti dall’assicurazione non costituiscono reddito per l’amministratore, ma mera reintegrazione del danno patrimoniale subito. Anche qui la copertura risponde a un interesse del datore di lavoro, sia perché si è assunto l’obbligo di ristorare l’amministratore, sia perché favorisce una gestione aziendale più efficace e serena.