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Interpello

Risposta n. 11 del 22/01/2024

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Società agricola – produzione di energia elettrica da impianti fotovoltaici: requisiti di connessione all'attività agricola e determinazione del reddito

Il quesito

1) Ai fini del requisito di cui alla lett. b) della circ. 32/E/2009 va confrontato il volume d'affari della produzione di energia elettrica nel suo complesso (tutti gli impianti) oppure solo quello del terzo impianto non coperto da altri requisiti? 2) Se si confronta il solo terzo impianto, va preso a riferimento il volume d'affari agricolo complessivo o solo quello riconducibile ai terreni su cui è installato l'impianto? 3) La verifica della prevalenza del volume d'affari agricolo rispetto a quello fotovoltaico deve essere effettuata annualmente e le eventuali eccedenze temporanee (es. per causa di forza maggiore) comportano la perdita del regime agevolato? 4) Il limite "entro il limite di 1 MW" previsto alla lett. c) si applica solo a quel requisito o anche alle lett. a) e b)?

Soluzione prospettata dal contribuente

Il contribuente propone che: per i quesiti 1 e 2 sia possibile sia confrontare il volume d'affari della produzione fotovoltaica complessiva con quello agricolo complessivo, sia confrontare il volume d'affari del solo terzo impianto con il volume d'affari agricolo riferibile ai terreni interessati purché determinabile con criteri oggettivi; per il quesito 3 la verifica non dovrebbe richiedersi anno per anno al fine di evitare alternanze tra regime forfetario e ordinario salvo che la situazione diventi strutturale; per il quesito 4 il limite di 1 MW riguarda soltanto il requisito di cui alla lett. c).

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia ricorda la disciplina: la produzione fino a 260.000 kWh è reddito agrario; l'eccedenza è reddito d'impresa determinato forfettariamente al 25% se sussiste almeno uno dei requisiti di connessione (lett. a, b, c della circ. 32/E/2009), altrimenti con criteri ordinari. In merito ai quesiti: 1) ai fini della lett. b) va preso in considerazione unitariamente il volume d'affari della produzione di energia eccedente la franchigia relativo a tutti gli impianti; 2) risposta assorbita dalla 1) (quindi confronto con il volume d'affari agricolo complessivo, escludendo incentivi); 3) la verifica del rapporto va effettuata analiticamente alla chiusura di ciascun periodo d'imposta: eventuali eccedenze in un anno determinano l'applicazione dell'imposizione ordinaria per la parte eccedente, senza esenzioni per cause eccezionali; 4) il limite di 1 MW opera esclusivamente ai fini del requisito previsto alla lett. c). Il parere è espresso con riserva dei poteri di accertamento e presuppone la veridicità degli elementi forniti.

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