Sentenza del 15/01/2016 n. 567 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato in Cassazione le sentenze della CTR della Sicilia che avevano annullato i dinieghi dell'esenzione IRPEG prevista dalla normativa siciliana per le imprese operanti nel Mezzogiorno e, conseguentemente, gli avvisi di accertamento IRPEG relativi agli anni 1997-2001. L'Amministrazione sosteneva, in particolare, che il condono automatico previsto dall'art. 9 della legge n. 289/2002 non potesse consolidare agevolazioni fiscali già negate né impedire successivi controlli e accertamenti, e contestava inoltre l'ammissibilità dell'impugnazione cumulativa e la valutazione dei requisiti dell'esenzione.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito tutti i ricorsi e li ha respinti. Ha ritenuto ammissibile l'impugnazione cumulativa di più sentenze quando le controversie dipendono da identiche questioni giuridiche. Ha affermato che il perfezionamento del condono automatico ex art. 9 della legge n. 289/2002 rende definitiva, per ciascuna annualità, la liquidazione delle imposte dichiarate anche con riferimento alle deduzioni e alle agevolazioni indicate dal contribuente, salvo i controlli formali esercitabili entro il termine previsto dalla legge. Non essendo state ravvisate cause di esclusione né un provvedimento di diniego del condono, l'Amministrazione non poteva procedere a ulteriori accertamenti sull'agevolazione. È stato quindi confermato l'annullamento dei dinieghi di esenzione e degli avvisi di accertamento IRPEG per gli anni 1997-2001. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 13.000 euro oltre accessori e rimborso forfettario del 15%.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 9, commi 9 e 10

  La definizione automatica, limitatamente a ciascuna annualità, rende definitiva la liquidazione delle imposte risultanti dalla dichiarazione, con riferimento alla spettanza di deduzioni o agevolazioni indicate dal contribuente; è precluso ogni accertamento tributario.

  Il condono automatico perfezionato consolida anche le agevolazioni dichiarate dal contribuente e impedisce successivi accertamenti sostanziali per le annualità definite, salvo i controlli formali espressamente consentiti.

• Legge n. 289 del 2002, art. 9, comma 13

  La preclusione derivante dal condono impedisce all'Amministrazione di richiedere documentazione o svolgere verifiche incompatibili con la definizione automatica, restando fermi soltanto i controlli previsti dalla disciplina.

• Legge n. 289 del 2002, art. 10

  La proroga dei termini per l'accertamento non si applica quando il condono ex art. 9 ha già consolidato la posizione fiscale e le agevolazioni dichiarate.

• Legge n. 64 del 1986, art. 14

  Prevede l'esenzione IRPEG per determinate imprese operanti nel Mezzogiorno; nel caso concreto, l'agevolazione è stata ritenuta definitivamente consolidata per effetto del condono e dell'annullamento del diniego.

• Legge regionale Sicilia n. 20 del 1991, art. 10

  Costituisce una delle basi normative regionali della richiesta di agevolazione IRPEG per imprese operanti nel territorio siciliano.

• Legge regionale Sicilia n. 64 del 1986, art. 14

  Prevede il regime agevolativo regionale applicato alla società contribuente in relazione all'attività svolta nel Mezzogiorno.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 36-bis e 36-ter

  Consentono esclusivamente controlli formali e automatizzati entro il termine del 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; tali controlli non equivalgono a un accertamento sostanziale sull'agevolazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 43

  I termini ordinari e le proroghe per l'accertamento non rilevano quando il condono ha prodotto l'effetto preclusivo previsto dall'art. 9 della legge n. 289/2002.

• Codice di procedura civile, art. 274

  Consente la riunione di cause connesse, applicata dalla Corte per trattare unitariamente i ricorsi relativi al diniego dell'agevolazione e agli accertamenti fondati su tale diniego.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  Non impedisce l'impugnazione cumulativa di più sentenze tributarie quando esse riguardano questioni di diritto identiche e la decisione può produrre effetti comuni.

Massime di principio

• Quando un contribuente perfeziona validamente un condono automatico per determinate annualità, la dichiarazione e le agevolazioni indicate possono diventare definitive, impedendo successivi accertamenti sostanziali dell'Amministrazione.
• La preclusione da condono non esclude necessariamente ogni controllo: restano possibili i controlli formali espressamente previsti dalla legge, purché effettuati entro i termini specifici.
• Un atto di diniego dell'agevolazione e gli accertamenti fiscali fondati esclusivamente su tale diniego sono strettamente dipendenti: se il diniego viene annullato, possono venir meno anche gli accertamenti conseguenti.
• Le proroghe ordinarie dei termini di accertamento non possono essere utilizzate per eludere gli effetti preclusivi di un condono già perfezionato, salvo che ricorra una specifica causa legale di esclusione o inefficacia del condono.
• L'Amministrazione deve verificare tempestivamente le agevolazioni dichiarate e svolgere i controlli formali entro i termini previsti; decorso tale termine, in presenza di un condono valido, la posizione del contribuente tende a consolidarsi.
• L'impugnazione cumulativa di più decisioni tributarie può essere ammissibile quando le controversie riguardano annualità diverse ma dipendono dalla stessa questione giuridica e dalla stessa base normativa.