Sentenza del 26/07/2016 n. 4911 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la valenza probatoria delle indagini bancarie e, in particolare, la possibilità per l'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati e gli elementi risultanti dai conti correnti ai fini dell'accertamento tributario. Il contribuente contestava presumibilmente l'utilizzabilità o l'efficacia di tali movimentazioni, sostenendo una giustificazione collegata in modo generale al tipo di attività esercitata. La regola applicata è che la presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie è relativa: il contribuente può superarla, ma deve fornire una prova analitica e specifica per ciascuna movimentazione, dimostrando che essa è stata considerata nella determinazione della base imponibile oppure che è estranea ai redditi imponibili.

Norme richiamate

• Norme sulle indagini bancarie e sulla presunzione relativa dei dati risultanti dai conti correnti

  I dati e gli elementi emergenti dai conti bancari possono essere utilizzati dall'Amministrazione finanziaria come base dell'accertamento. La presunzione è relativa, perché il contribuente può fornire prova contraria, ma tale prova deve essere specifica per le singole movimentazioni e deve dimostrare che esse sono già state considerate fiscalmente o che non rilevano ai fini della determinazione del reddito.

• Cassazione n. 20735/2010

  Il precedente è richiamato a sostegno del principio secondo cui, nelle indagini bancarie, non è sufficiente una spiegazione astratta o generica: il contribuente deve fornire una giustificazione analitica delle singole operazioni contestate.

Massime di principio

• Nelle indagini bancarie, le movimentazioni rilevate dall'Amministrazione finanziaria possono fondare una presunzione di ricavi o redditi non dichiarati.
• La presunzione è relativa e può essere superata, ma il contribuente ha l'onere di fornire una prova concreta, documentata e riferita a ciascuna movimentazione.
• Non è sufficiente invocare genericamente la natura dell'attività, l'ordinaria operatività dell'impresa o la plausibilità dei movimenti: occorre spiegare origine, destinazione e rilevanza fiscale delle singole somme.
• È opportuno conservare documentazione bancaria, contabile e contrattuale idonea a collegare ogni movimento a operazioni già dichiarate, a finanziamenti, trasferimenti non imponibili o altre causali fiscalmente irrilevanti.
• In assenza di una prova analitica, il giudice può confermare l'utilizzo dei dati bancari e la conseguente pretesa tributaria.