Risposta n. 24 del 13/01/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeApplicazione della ritenuta convenzionale ai partecipanti a un fondo estero fiscalmente trasparente
Il quesito
La società di gestione lussemburghese chiede se il fondo FCP e i suoi comparti possano essere considerati fiscalmente trasparenti e se i partecipanti residenti nel Regno Unito e in Irlanda possano invocare i benefici delle Convenzioni italo‑britannica e italo‑irlandese (riduzione della ritenuta alla fonte) e se gli stessi principi possano estendersi a investitori residenti in altri Stati convenzionati
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che il FCP non sia una "persona residente" ai fini convenzionali e quindi non abbia diritto ai Trattati, ma che i partecipanti possano essere considerati fiscalmente trasparenti (sia per le accumulation che per le distribution units) perché i redditi sono imputati e tassati pro‑quota nel Regno Unito e in Irlanda; i partecipanti potrebbero quindi chiedere l'applicazione dei Trattati fornendo adeguata attestazione dell'autorità fiscale estera; analoga estensione sarebbe possibile verso altri Stati convenzionati previa verifica
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda che il FCP, essendo fiscalmente trasparente in Lussemburgo, non è "residente" ai fini convenzionali e non può invocare i Trattati. Tuttavia, i partecipanti possono beneficiare dei Trattati se soddisfano i requisiti convenzionali (essere "treaty entitled" e, se richiesto, "beneficial owner") e se il reddito è loro imputato ai fini d'imposta nello Stato di residenza. Dall'istanza risulta che per i partecipanti UK e IRL sussiste l'imputazione ai fini d'imposta (quindi, in linea di principio, possono invocare i Trattati), ma la condizione di beneficial ownership non è verificabile nell'interpello. La c.d. trasparenza economica richiede distribuzioni almeno annuali e non discrezionali: tale requisito non è rispettato dallo statuto del Fondo, pertanto non può essere riconosciuta in questo caso. Per investitori in altri Paesi occorre esaminare il singolo Trattato e il regime fiscale locale. Inoltre, l'applicazione della ritenuta convenzionale ridotta resta una facoltà del sostituto d'imposta italiano.
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