Circolare numero 46 del 19-2-1993

Modalità contabili per rimborsi e recuperi I.V.A. su ruoli esattoriali

La circolare precisa le modalità di rilevazione contabile dei rimborsi e dei reintroiti connessi a partite contributive iscritte nei ruoli esattoriali e risultate indebite o inesigibili per irreperibilità o insolvenza del debitore. Le istruzioni si collocano nel quadro già definito dalle circolari n. 153 del 9 giugno 1992 e n. 193 del 28 luglio 1992.

Ambito di applicazione

Le indicazioni riguardano i rimborsi dei concessionari relativi a somme riscosse tramite ruoli esattoriali, distinguendo tra:

• ruoli emessi per crediti contributivi verso aziende operanti con il sistema DM;
• ruoli relativi agli artigiani;
• ruoli concernenti gli esercenti attività commerciali.

Conti da utilizzare per i rimborsi

La rilevazione contabile dei rimborsi deve avvenire sui seguenti conti di nuova istituzione:

• GPA 53/02: rimborsi ai concessionari di somme riscosse tramite ruoli esattoriali relativi ad aziende operanti con il sistema ex D.M. 5 febbraio 1969;
• GPA 53/06: rimborsi ai concessionari di somme riscosse tramite ruoli esattoriali relativi agli artigiani;
• GPA 53/07: rimborsi ai concessionari di somme riscosse tramite ruoli esattoriali relativi agli esercenti attività commerciali.

Recupero dell’I.V.A. e imputazione contabile

Contestualmente al rimborso, devono essere contabilizzati anche i reintroiti dell’I.V.A. da recuperare a carico del concessionario. Le imputazioni previste sono le seguenti:

• a credito dei conti ARR (COR) 24/52 e GMR 24/51, se i ruoli riguardano artigiani o esercenti attività commerciali;
• a credito del conto GPA 24/52, di nuova istituzione, se i ruoli sono stati emessi a carico di aziende operanti con il sistema DM.

Per quanto riguarda i ruoli degli artigiani e degli esercenti attività commerciali, il recupero dell’I.V.A. deve essere ripartito tra le gestioni interessate in proporzione alle somme oggetto di sgravio di pertinenza di ciascuna gestione.

Compensazioni operate dal concessionario

Nei casi in cui non debba essere effettuato il rimborso, in tutto o in parte, perché il concessionario ha trattenuto le somme riscosse a copertura delle anticipazioni effettuate, occorre eseguire apposite registrazioni contabili fuori cassa:

• a debito dei conti GPA 53/02, GPA 53/06 e GPA 53/07;
• a credito dei conti GPA 54/02, GPA 54/06 e GPA 54/07.

Tali scritture vanno effettuate in base alla categoria di contribuenti cui le somme si riferiscono.

Verifiche sulle spese di formazione dei ruoli e sull’I.V.A. sugli aggi

Per le operazioni compensate, la circolare raccomanda di verificare che le spese per la formazione dei ruoli e l’I.V.A. sugli aggi siano già state contabilizzate secondo le istruzioni della circolare n. 235 del 15 novembre 1989. Se ciò non risulta avvenuto, è necessario provvedere alla loro rilevazione con scritture contabili di reintroito sui conti GPA 54/02, GPA 54/06 e GPA 54/07.

Termini di regolarizzazione e chiusura esercizio

Per i rimborsi effettuati o compensati con somme a credito dell’Istituto nel corso dell’esercizio 1992, le sistemazioni contabili devono essere completate entro il termine del periodo suppletivo del medesimo esercizio.

Infine, i saldi dei conti GPA 53/02, GPA 53/06 e GPA 53/07 esistenti alla chiusura dell’esercizio devono essere ripresi in carico nell’esercizio successivo.

Variazioni al piano dei conti

L’allegato alla circolare istituisce o specifica le seguenti variazioni al piano dei conti:

• GPA 24/52: Entrate varie - Recupero I.V.A. sugli aggi esattoriali a seguito di sgravi concessi su ruoli relativi ad aziende operanti con il sistema ex D.M. 5 febbraio 1969;
• GPA 53/02: Rimborso ai concessionari di somme riscosse tramite ruoli esattoriali relativi ad aziende operanti con il sistema ex D.M. 5 febbraio 1969;
• GPA 53/06: Rimborso ai concessionari di somme riscosse tramite ruoli esattoriali relativi agli artigiani;
• GPA 53/07: Rimborso ai concessionari di somme riscosse tramite ruoli esattoriali relativi agli esercenti attività commerciali.

Le denominazioni confermano la distinzione operativa tra le diverse tipologie di ruoli e assicurano la corretta imputazione contabile dei rimborsi e dei recuperi collegati.