Sentenza del 30/11/2016 n. 6295 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità per l'erede di continuare a beneficiare della detrazione per interventi di ristrutturazione edilizia eseguiti sull'immobile ereditato. In base all'art. 2, comma 5, della legge n. 289/2002, il trasferimento del beneficio mortis causa richiede che l'erede abbia la detenzione materiale e diretta del bene. Tale requisito non sussiste quando l'immobile è concesso in comodato a terzi, poiché l'erede non ne conserva la disponibilità materiale e diretta.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 5, legge 27 dicembre 2002, n. 289

  Il diritto alla detrazione per le spese di ristrutturazione edilizia spetta all'erede solo se conserva la detenzione materiale e diretta del bene.

  In caso di successione mortis causa, il beneficio fiscale si trasferisce all'erede soltanto se questi mantiene l'effettiva disponibilità e detenzione dell'immobile. La mera titolarità giuridica non è sufficiente; la concessione in comodato a terzi esclude il requisito.

Massime di principio

• Il trasferimento mortis causa di una detrazione edilizia richiede non solo la proprietà o la qualità di erede, ma anche la detenzione materiale e diretta dell'immobile.
• La concessione dell'immobile in comodato, così come altre situazioni che attribuiscano a terzi la disponibilità concreta del bene, può far perdere all'erede il diritto a utilizzare le rate residue della detrazione.
• Nel controllo formale della dichiarazione, l'Amministrazione può verificare la sussistenza dei requisiti sostanziali del beneficio e non soltanto la documentazione relativa alle spese.
• Per conservare la detrazione, l'erede dovrebbe poter dimostrare di avere la disponibilità effettiva dell'immobile nel periodo in cui utilizza il beneficio fiscale.