Sentenza del 13/07/2016 n. 14282 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'avviso di accertamento relativo al reddito professionale dell'anno 2001, sostenendo che gli studi di settore non fossero applicabili perché aveva adottato il regime di contabilità ordinaria. Deduceva inoltre che l'accertamento fosse fondato su presunzioni inammissibili e che spettasse all'Ufficio dimostrare concretamente l'esistenza di maggiori compensi non dichiarati. In Cassazione lamentava anche ultrapetizione, contraddittorietà della decisione e mancata considerazione del fatto che un professionista può subire perdite in alcune annualità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso e confermato la legittimità dell'accertamento. Ha chiarito che la contabilità formalmente regolare, ordinaria o semplificata, non impedisce un accertamento induttivo quando sussistano gravi, precise e concordanti incongruenze tra i compensi dichiarati e quelli desumibili dalle caratteristiche dell'attività. Gli studi di settore non sono stati utilizzati come automatica prova del reddito, ma come parametro valutativo, applicato peraltro in misura prudenziale pari al 50%. Le perdite rilevanti e reiterate dichiarate dal professionista, prive di adeguata giustificazione, sono state ritenute indice di antieconomicità. Il quarto motivo è stato dichiarato inammissibile perché diretto a ottenere una nuova valutazione dei fatti. Il ricorrente è stato condannato alle spese di giudizio, liquidate in 4.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), D.P.R. n. 600 del 1973

  Accertamento induttivo del reddito

  Consente la rideterminazione induttiva del reddito quando emergano elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, anche se la contabilità risulta formalmente regolare.

• Art. 62-sexies, D.L. n. 331 del 1993, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi ed i corrispettivi dichiarati e quelli fondatamente desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio della specifica attività svolta, ovvero dagli studi di settore

  Le gravi incongruenze rispetto alle caratteristiche concrete dell'attività possono giustificare l'accertamento, anche quando gli studi di settore siano utilizzati soltanto come parametro di valutazione.

• Art. 112 c.p.c.

  È stato invocato dal ricorrente per denunciare una presunta pronuncia oltre i limiti della domanda, ma la censura non è stata accolta.

• Art. 62 del D.Lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato in relazione ai limiti del giudizio di cassazione sulle sentenze tributarie; le censure del contribuente sono state ritenute infondate.

• Art. 3, comma 181, lettera d), L. n. 549 del 1995

  Richiamato dal ricorrente per contestare l'utilizzo degli standard degli studi di settore nei confronti di un contribuente in contabilità ordinaria; la Corte ha escluso che tale regime contabile impedisca l'accertamento induttivo fondato su gravi incongruenze.

• Art. 50, D.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato in relazione alla determinazione del reddito di lavoro autonomo; la censura è stata dichiarata inammissibile perché mirava a riesaminare la valutazione fattuale compiuta dai giudici di merito.

Massime di principio

• L'adozione della contabilità ordinaria non preclude automaticamente l'accertamento induttivo: anche una contabilità formalmente regolare può essere superata se l'Amministrazione dimostra incongruenze gravi, precise e concordanti.
• Gli studi di settore possono essere utilizzati come parametro o elemento di valutazione, senza costituire necessariamente l'unico fondamento dell'accertamento e senza applicazione automatica del reddito standard.
• Perdite professionali rilevanti e ripetute possono essere considerate indici di antieconomicità, soprattutto quando il contribuente non fornisca una spiegazione concreta e documentata.
• L'Amministrazione deve individuare elementi oggettivi che rendano inattendibili i compensi dichiarati; il contribuente, a sua volta, deve fornire prova o documentazione idonea a spiegare lo scostamento.
• La valutazione sulla reale situazione economica e sulle giustificazioni delle perdite è normalmente riservata ai giudici di merito e non può essere riesaminata in Cassazione come semplice questione di fatto.