Cassazione Civile, Ordinanza n. 13198/2026 del 07/05/2026

Esito

La controversia

Tre professionisti esercenti in forma associata la professione di commercialista, che svolgevano anche incarichi di componenti di collegi sindacali presso varie società, avevano versato IRAP per gli anni d’imposta 2006-2010 assumendo la sussistenza di un’autonoma organizzazione derivante dalla forma associativa. Successivamente chiedevano il rimborso dell’imposta ritenuta non dovuta, limitatamente ai compensi percepiti per l’attività di sindaco, sostenendo che tale attività ha natura personale e autonoma rispetto allo studio associato. I giudici di merito respingevano in parte la domanda dichiarando la decadenza per i versamenti risalenti oltre 48 mesi. Con il ricorso per cassazione i contribuenti deducevano: 1) motivazione apparente della sentenza d’appello, perché sostanzialmente aderente per relationem alla decisione di primo grado; 2) violazione della disciplina IRAP, assumendo che la forma associativa dello studio non potesse estendersi automaticamente ai compensi per incarichi sindacali svolti individualmente e senza autonoma organizzazione; 3) violazione dell’art. 38 d.P.R. 602/1973, sostenendo che il termine per il rimborso dovesse decorrere dal saldo dell’imposta e non dal singolo versamento, specie per gli acconti.

La decisione

La Corte ha respinto il primo e il terzo motivo, ma ha accolto il secondo. Ha ritenuto legittima, nel caso concreto, la motivazione della sentenza d’appello per relationem, perché non meramente apparente e comunque comprensibile nel suo percorso argomentativo. Ha invece affermato che i compensi percepiti per l’attività di componente del collegio sindacale, se svolta individualmente e separatamente dalle attività dello studio associato e senza autonoma organizzazione, non sono assoggettati a IRAP e devono essere scorporati dagli altri redditi professionali. Quanto alla decadenza per il rimborso, ha confermato che il termine di 48 mesi decorre dal versamento e che quindi resta ferma la decadenza per le somme versate oltre tale limite. In conclusione, il ricorso è stato accolto limitatamente al profilo IRAP sui compensi da incarico sindacale, con cassazione della sentenza e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c.

  è invocabile per denunciare motivazione apparente o mancante solo quando la sentenza sia priva del minimo costituzionale di motivazione; non consente una rivalutazione del merito

• art. 132 c.p.c.

  la sentenza è nulla se manca l’esposizione dei motivi o se la motivazione è solo apparente, non idonea a rendere percepibile la ratio decidendi

• art. 360 c.p.c.

  nel testo riformato è denunciabile solo l’anomalia motivazionale che si traduce in violazione di legge costituzionalmente rilevante, nei limiti del minimo costituzionale

• art. 2 d.P.R. n. 446/1997

  richiamato nel motivo di ricorso sulla disciplina IRAP

• art. 3 d.P.R. n. 446/1997

  ai fini IRAP la base imponibile riguarda i compensi relativi alle attività professionali richiamate dalla norma

• art. 11 d.P.R. n. 446/1997

  richiamato nel motivo di ricorso sulla disciplina IRAP

• art. 49 d.P.R. n. 917/1986

  la Corte ribadisce che il combinato disposto con il d.lgs. 446/1997 non estende l’IRAP ai redditi da incarichi sindacali svolti senza autonoma organizzazione

• art. 50 d.P.R. n. 917/1986

  richiamato nel motivo di ricorso sulla disciplina fiscale dei compensi

• art. 34 l. n. 342/2000

  richiamato nel motivo di ricorso sulla disciplina fiscale dei compensi

• art. 38 d.P.R. n. 602/1973

  il termine di decadenza per l’istanza di rimborso decorre, di regola, dal versamento; la regola tutela affidamento e certezza dei rapporti tributari

• art. 10, comma 1, l. n. 212/2000

  richiamato come fondamento del principio di tutela dell’affidamento e della buona fede nei rapporti tra Fisco e contribuente

• artt. 16 e 30 d.lgs. n. 446/1997

  menzionati in relazione alla struttura dei versamenti IRAP e alla decorrenza del termine di rimborso

• art. 53 d.P.R. n. 917/1986

  richiamato in continuità con la precedente numerazione dell’articolo sulle attività professionali

• art. 47 d.P.R. n. 917/1986

  richiamato per distinguere i redditi diversi da quelli professionali rilevanti ai fini IRAP

Massime di principio

• La motivazione per relationem è legittima solo se consente di ricostruire in modo autonomo e controllabile la ratio decidendi; è nulla quando si risolve in un rinvio meramente assertivo alla decisione precedente.
• Nel giudizio di cassazione il vizio di motivazione è oggi denunciabile solo nei limiti dell’anomalia motivazionale costituzionalmente rilevante; non è consentita una nuova valutazione del merito o delle prove.
• In materia di IRAP, i compensi derivanti da incarichi di sindaco o da attività professionali svolte personalmente e separatamente dallo studio associato non sono imponibili se manca un’autonoma organizzazione riferibile a تلك specifica attività.
• La forma associata dell’esercizio della professione non comporta automaticamente l’assoggettamento ad IRAP di ogni compenso percepito dal professionista, occorrendo verificare se il singolo reddito derivi da attività svolta con autonoma organizzazione o in forma personale.
• L’istanza di rimborso ex art. 38 d.P.R. 602/1973 è soggetta al termine di decadenza decorrente, di regola, dal singolo versamento effettuato; il superamento di tale termine preclude la ripetizione dell’indebito tributario, salvo ipotesi eccezionali in cui la non debenza fosse già oggettivamente verificabile al momento del pagamento.

Come è indicizzato