Circolare numero 33 del 29-11-1996 enpals

Nuovo sistema sanzionatorio per violazioni contributive e rettifica dei codici di categoria

La circolare illustra l'intervento del D.L. 23 ottobre 1996, n. 538, pubblicato in G.U. n. 249 del 23/10/1996 e in vigore dal 24/10/1996, che ridisegna il regime delle sanzioni per omissioni, ritardi ed evasioni contributive e previdenziali. L'obiettivo è distinguere con maggiore precisione le situazioni di semplice inadempimento da quelle connotate da volontà evasiva, introducendo sanzioni graduate e alcuni meccanismi di riduzione o esonero.

Regime ordinario per ritardo o omesso versamento

Per i contributi o premi il cui importo risulta dalle denunce o registrazioni obbligatorie, il mancato o ritardato pagamento, anche parziale, comporta una somma aggiuntiva annua pari al tasso di interesse di differimento e dilazione previsto dall'art. 13 del D.L. 402/1981, maggiorato di 3 punti. Poiché il tasso è indicato nel 16,75% dal 12/10/1996, la misura complessiva della somma aggiuntiva è pari al 19,75%. La circolare precisa, inoltre, che tale importo non può comunque superare il 100% dei contributi o premi non versati alla scadenza di legge.

Evasione contributiva e sanzione una tantum

Quando l'inadempimento è collegato a denunce o registrazioni obbligatorie omesse o non conformi al vero, oltre alla somma aggiuntiva ordinaria si applica una sanzione una tantum. Tale sanzione sarà definita da un decreto interministeriale Tesoro-Lavoro e potrà variare dal 30% al 50% dei contributi dovuti, in funzione dell'entità dell'evasione e del comportamento del contribuente. La sanzione non si applica se il debitore denuncia spontaneamente la situazione, prima di contestazioni o richieste degli enti impositori, entro 12 mesi dalla scadenza del pagamento e purché versi quanto dovuto entro 30 giorni dalla denuncia. In attesa del decreto, per gli accertamenti ispettivi le strutture periferiche devono attenersi alla nota n. 4303 del 5/11/1996.

Incertezze interpretative e riduzioni

Il comma 2 dell'art. 1 prevede un regime specifico per i casi in cui il ritardo o l'omissione dipendano da oggettive incertezze legate a contrasti giurisprudenziali o amministrativi sull'obbligo contributivo. In tali ipotesi, se il pagamento è effettuato entro il termine fissato dagli enti, si applica una somma aggiuntiva annua pari al medesimo tasso di riferimento, sempre nel limite massimo del 100% dell'importo dovuto.

Le somme aggiuntive possono essere ridotte fino a un tasso non inferiore agli interessi legali nei seguenti casi:

• procedure concorsuali, a condizione che vi sia pagamento integrale di contributi e spese;
• omissioni o ritardi di enti non economici, fondazioni e associazioni senza fini di lucro, quando il ritardo derivi da documentata tardiva erogazione di contributi o finanziamenti pubblici previsti da legge o convenzione.

La circolare richiama, tra le procedure concorsuali rilevanti, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo, concordato fallimentare, amministrazione controllata e amministrazione straordinaria.

Ulteriori effetti della disciplina

Le amministrazioni dello Stato, quando interessate, sono esonerate dalle somme aggiuntive, dalla sanzione una tantum e dagli interessi legali. Inoltre, le sanzioni amministrative previste dall'art. 35 della legge 24/11/1981, n. 689, si considerano estinte quando siano stati versati i contributi dovuti, le somme aggiuntive, le sanzioni e gli interessi connessi alla denuncia e al versamento.

La circolare precisa anche che i pagamenti di contributi sociali obbligatori e accessori a favore degli enti gestori di forme obbligatorie di previdenza e assistenza non sono soggetti ad azione revocatoria ai sensi dell'art. 67 del R.D. 16 marzo 1942, n. 267.

Modifiche alla disciplina previgente e regole transitorie

Il comma 8 interviene sull'art. 3 del D.L. 29 marzo 1991, n. 103, sostituendo i commi 1-3 e abrogando il comma 4. La riduzione delle somme aggiuntive e della maggiorazione può essere concessa, fino al limite degli interessi legali, nei casi di:

• oggettive incertezze interpretative successivamente riconosciute in sede giudiziale o amministrativa;
• fatto doloso del terzo denunciato all'autorità giudiziaria, anche in relazione a possibili riflessi negativi sull'occupazione;
• aziende in crisi, ristrutturazione, riorganizzazione o conversione con particolare rilevanza sociale ed economica, nei limiti e secondo i provvedimenti richiamati dalla normativa speciale.

Nei casi di riduzione, il decreto ministeriale può anche disporre l'estinzione dell'obbligazione per le sanzioni amministrative connesse. In attesa del decreto, i soggetti che abbiano presentato istanza motivata possono regolarizzare la posizione versando provvisoriamente le somme aggiuntive nella misura degli interessi legali, salvo conguaglio; se entro 6 mesi non interviene il provvedimento, gli enti applicano la misura ordinaria.

Abrogazioni, riserve applicative e rettifica finale

La nuova disciplina abroga l'art. 4, commi da 1 a 5, del D.L. 536/1987 convertito nella legge 48/1988, l'art. 53 del R.D.L. 1827/1935 e ogni altra disposizione incompatibile. Resta riservata un'ulteriore comunicazione circa l'eventuale applicabilità della disciplina ai periodi anteriori all'entrata in vigore del decreto e circa il corretto uso della modulistica per diffide, attestazioni di credito, ordinanze-ingiunzioni e altri strumenti eventualmente modificati in sede di conversione o con la legge finanziaria 1997.

In chiusura, la circolare reca una rettifica alla circolare n. 27 del 21/10/1996: nell'allegato relativo ai codici di categoria/qualifica del primo gruppo, il codice 014 deve leggersi come "Maestri del coro".