Sentenza del 04/01/2022 n. 10 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la sentenza della CTR che aveva escluso la tassazione di presunti redditi derivanti da disponibilità finanziarie detenute all'estero per le annualità 2007-2008; il motivo centrale è che la CTR avrebbe errato nel non applicare la presunzione legale di fruttuosità e di persistenza della disponibilità all'estero prevista dalla normativa (in particolare l'art. 6 del D.L. n.167/1990 conv. L. n.227/1990) quando il contribuente non ha dichiarato le attività nel quadro RW.

Norme richiamate

• D.L. 28 giugno 1990, n. 167, art. 6 (conv. L. 4 agosto 1990, n. 227)

  gli investimenti esteri e le attività estere di natura finanziaria, trasferiti o costituiti all'estero, senza che ne risultino dichiarati i redditi effettivi, si presumono, salvo prova contraria, fruttiferi in misura pari al tasso ufficiale di riferimento vigente in Italia nel relativo periodo d'imposta

  La Corte ha ritenuto che l'art. 6 disponga una presunzione legale relativa che si applica quando attività finanziarie estere non sono dichiarate nel quadro RW: esse si presumono produttive di reddito al tasso ufficiale e la presunzione di persistenza della disponibilità all'estero vale per gli anni successivi finché il contribuente non dimostri la cessazione o la dismissione.

• Codice Civile, artt. 2727 e 2729

  Richiamati come principio di diritto sulle presumzioni e sulla ripartizione dell'onere della prova: le presunzioni relative ammettono prova contraria e la prova spetta a chi contesta la presunzione; la Corte ha sottolineato che l'onere probatorio grava sul contribuente quando la presunzione opera.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 38/2013

  il quadro RW del modello "Redditi" deve essere compilato "per indicare la consistenza delle attività finanziarie e patrimoniali detenute all'estero nel periodo d'imposta di riferimento"

  Richiamata a supporto dell'obbligo dichiarativo; la mancata compilazione del quadro RW facilita l'operatività della presunzione prevista dall'art. 6 e legittima l'ufficio a ricostruire redditi presunti derivanti dalle attività estere non dichiarate.

Massime di principio

• Quando un contribuente detiene attività finanziarie all'estero non dichiarate nel quadro RW, opera una presunzione legale relativa secondo cui tali attività sono fruttifere al tasso ufficiale; spetta al contribuente fornire la prova contraria.
• La presunzione riguarda non solo la fruttuosità (interessi) ma, nella ricostruzione della Cassazione, anche la persistenza della disponibilità all'estero per gli anni successivi fino a prova di avvenuta dismissione o rimpatrio.
• L'onere della prova di cessazione della disponibilità (data e modalità della dismissione) grava sul contribuente: documenti bancari, atti di trasferimento/rientro, contratti o corrispondenza con intermediari esteri sono le prove tipiche richieste.
• L'omissione del quadro RW espone il contribuente a riprese a tassazione basate su presunzioni e a sanzioni; la conformità formale (corretta compilazione) è quindi cruciale per evitare ricostruzioni presuntive.
• In fase contenziosa il giudice deve rispettare la portata della presunzione legale: può ammettere prova contraria ma non sostituirla con mere valutazioni induttive che ne annullino la ratio.
• In situazioni simili conviene conservare e produrre la documentazione che dimostri il trasferimento, la chiusura o la mancanza di redditività (es. estratti conto, quietanze, fatture, atti notarili, documenti societari), indicandone chiaramente le date.