Circolare numero 10 del 11-04-2001 enpals

Chiarimenti 2001 su importi esclusi da imponibile, mensa, fringe benefits, azionariato dipendenti e decontribuzione

La circolare aggiorna e coordina la disciplina, per l'anno 2001, degli importi e dei benefici che non concorrono alla formazione del reddito di lavoro e della base imponibile previdenziale. Vengono richiamati i limiti monetari già previsti dalla normativa previgente e vengono forniti chiarimenti applicativi su trasferte, mensa, liberalità, prestiti, azionariato dei dipendenti e decontribuzione della contrattazione aziendale o di secondo livello.

Inquadramento normativo e conferma degli importi per il 2001

La base normativa richiamata è l'art. 48 del T.u.i.r., come sostituito dal D.Lgs. 314/97, che consente la rivalutazione degli importi esclusi dal reddito di lavoro solo quando la variazione dell'indice dei prezzi al consumo superi il 2% rispetto al valore medio riferito al periodo 1998. La circolare comunica che, per il 2001, tale condizione non determina alcuna rivalutazione e gli importi restano invariati. Il documento richiama inoltre le precedenti circolari n. 3 del 19 febbraio 1998, n. 6 del 25 febbraio 1999 e n. 13 dell'8 marzo 2000.

Indennità di trasferta

Per le indennità di trasferta è confermato che non concorrono a formare il reddito imponibile:

• fino a L. 90.000 giornaliere per trasferte nel territorio nazionale;
• fino a L. 150.000 giornaliere per trasferte all'estero.

Tali importi si riducono:

• di un terzo, se è rimborsata una delle spese di alloggio o di vitto, oppure se vitto o alloggio sono forniti gratuitamente;
• di due terzi, se sono rimborsate sia le spese di vitto sia quelle di alloggio.

Indennità di trasferimento, prima sistemazione ed erogazioni liberali

Le indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti non concorrono a formare il reddito imponibile nella misura del 50% del loro ammontare, entro un limite complessivo annuo pari a:

• L. 3.000.000 per trasferimenti all'interno del territorio nazionale;
• L. 9.000.000 per trasferimenti fuori dal territorio nazionale o a destinazione estera.

Le erogazioni a titolo di liberalità restano escluse dall'imponibile fino a L. 500.000 per periodo d'imposta.

Beni e servizi forniti al lavoratore e mensa aziendale

Il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati al lavoratore non concorre a formare il reddito imponibile se complessivamente non supera L. 500.000. Se il limite è superato, l'intero valore concorre integralmente a formare reddito e assume rilevanza sia fiscale sia previdenziale.

Per le prestazioni sostitutive della mensa aziendale, compresi i buoni pasto o tickets restaurant, è confermato il limite di esclusione pari a L. 10.240 giornaliere, equivalenti a euro 5,29. La circolare richiama il D.Lgs. 56/98 e specifica che, ai fini previdenziali, l'esclusione opera solo nei casi espressamente previsti dalla legge; fuori da tali ipotesi l'indennità sostitutiva della mensa è totalmente imponibile.

Erogazioni per asili nido, colonie climatiche, borse di studio e servizi di utilità sociale

Le modifiche introdotte dal D.Lgs. 505/99 vengono richiamate con riguardo alle somme erogate dal datore di lavoro:

• alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la frequenza di asili nido e colonie climatiche da parte dei familiari indicati nell'art. 12 del T.u.i.r.;
• per borse di studio destinate ai medesimi familiari.

Resta altresì esclusa dalla base imponibile, fiscale e previdenziale, l'utilizzazione di opere e servizi finalizzati a educazione, istruzione, ricreazione o culto da parte dei dipendenti e dei familiari indicati nell'art. 12 del T.u.i.r.

Prestiti ai dipendenti

In caso di concessione di prestiti, la base imponibile fiscale e previdenziale è determinata assumendo il 50% della differenza tra:

• gli interessi calcolati al tasso ufficiale di sconto vigente al termine di ciascun anno;
• gli interessi calcolati al tasso effettivamente applicato al prestito.

Azionariato dei dipendenti: disciplina fiscale

La circolare illustra la disciplina dell'azionariato dei dipendenti introdotta dall'art. 13 del D.Lgs. 505/99, distinguendo tra:

• assegnazione di azioni da parte dell'impresa alla generalità dei dipendenti;
• attribuzione di diritti di opzione per l'acquisto di azioni (stock option) a singoli lavoratori o a categorie di lavoratori da incentivare alla permanenza in azienda.

Non concorrono al reddito imponibile:

• il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti entro L. 4 milioni complessivi per periodo d'imposta, purché le azioni non siano riacquistate dalla società emittente o dal datore di lavoro e non siano cedute prima di tre anni dalla percezione;
• la differenza tra il valore delle azioni al momento dell'assegnazione e quanto corrisposto dal dipendente, a condizione che l'importo pagato sia almeno pari al valore delle azioni alla data dell'offerta.

Se il dipendente possiede partecipazioni, titoli o diritti rappresentativi di una quota superiore al 10% dei diritti di voto o di partecipazione al capitale o al patrimonio, la differenza è interamente imponibile.

Le nuove disposizioni si applicano soltanto alle azioni emesse dall'impresa con cui il contribuente intrattiene il rapporto di lavoro, nonché a quelle emesse da società che controllano, sono controllate da, o sono sotto il controllo della stessa società che controlla l'impresa.

Chiarimenti applicativi sull'azionariato dei dipendenti

La circolare precisa che la soglia di L. 4 milioni costituisce una franchigia: l'imposizione opera soltanto sulla parte eccedente. L'offerta si considera rivolta alla generalità dei dipendenti quando è destinata a tutti i dipendenti con contratto a tempo indeterminato; l'esclusione dei lavoratori a termine non impedisce l'applicazione del regime agevolato.

Se le azioni sono offerte soltanto ad alcuni dipendenti, anche appartenenti alla stessa categoria, il valore complessivo delle azioni costituisce reddito di lavoro e segue la disciplina dei fringe benefits di cui all'art. 48, comma 3, del T.u.i.r.

Per le stock option, se il prezzo pagato dal lavoratore è inferiore al valore delle azioni al momento dell'offerta, l'agevolazione non si applica; la differenza tra valore delle azioni al momento dell'assegnazione e corrispettivo pagato costituisce reddito imponibile. Ai fini del calcolo, il "momento dell'offerta" coincide con la data della delibera degli organi sociali competenti che fissa le condizioni del piano di azionariato.

È inoltre precisato che il regime contributivo opera solo per azioni e diritti acquistati in qualità di dipendente; restano fuori dall'ambito applicativo gli acquisti di titoli non causalmente collegati al rapporto di lavoro.

Regime contributivo dell'azionariato dei dipendenti

In linea generale, il D.Lgs. 314/97 ha introdotto il principio di coincidenza tra base imponibile fiscale e base contributiva per i redditi di lavoro. Per azioni e stock option, quindi, la contribuzione segue gli stessi criteri fiscali e si applica secondo il criterio di cassa, nel momento e nella misura in cui il reddito diventa imponibile fiscalmente.

La circolare introduce tuttavia una deroga per i redditi da azionariato dei dipendenti maturati dopo la cessazione del rapporto di lavoro: in tali casi non sussiste obbligo contributivo né per il beneficiario né per l'ex datore di lavoro.

Poiché la materia è complessa, il documento rinvia ai chiarimenti del Ministero delle finanze contenuti nelle circolari n. 247/E/1999, n. 30/2000, n. 98/2000 e nella risoluzione n. 29 del 20 marzo 2001.

Decontribuzione per le erogazioni da contrattazione aziendale o di secondo livello

La circolare conferma che anche per il 2001 trova applicazione il regime di decontribuzione previsto per le erogazioni disciplinate dai contratti collettivi aziendali o di secondo livello, entro il tetto del 3% della retribuzione imponibile percepita da ciascun lavoratore nell'anno solare di riferimento, cioè dal 1° gennaio al 31 dicembre 2001. Il richiamo è all'art. 2 del D.L. 67/97, convertito dalla legge 135/97, all'art. 49, comma 3, della legge 488/1999 e all'art. 60 della legge 144/1999, che hanno assicurato la copertura finanziaria per gli anni 2000 e 2001.