Sentenza del 23/12/2019 n. 34397 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato integralmente l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2001. L'accertamento, notificato nel 2006 sulla base di un processo verbale della Guardia di Finanza, aveva ricostruito induttivamente un reddito d'impresa non dichiarato, utilizzando studi sulla redditività del latte e degli agnelli. I motivi di ricorso riguardavano, tra l'altro, la validità della motivazione per relationem all'atto non allegato, l'omessa valutazione della produzione del processo verbale, il mancato esercizio dei poteri istruttori officiosi del giudice tributario e la ritenuta insussistenza della prova del superamento dei limiti del reddito agrario.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Amministrazione finanziaria. Ha ritenuto sufficiente, ai fini della decisione, la seconda autonoma motivazione della sentenza regionale, secondo cui non era stata fornita la prova del superamento del limite previsto per il reddito agrario e, quindi, della produzione di reddito d'impresa. Il giudice tributario non era obbligato ad acquisire d'ufficio il processo verbale e i relativi allegati, poiché tali documenti erano nella disponibilità delle parti e la loro mancata produzione integrava un difetto dell'onere probatorio. Il potere istruttorio officioso previsto dall'art. 7 del D.Lgs. n. 546 del 1992 serve a riequilibrare il contraddittorio, ma non può supplire all'inerzia o alle carenze probatorie delle parti. L'Amministrazione è stata condannata a rifondere al contribuente le spese del giudizio, liquidate in 4.100 euro, oltre rimborso forfettario del 15%, IVA e CPA.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2, lett. a)

  Consente l'accertamento induttivo del reddito quando ricorrono i presupposti previsti dalla legge. Nel caso concreto, tuttavia, la ricostruzione induttiva non è stata sufficiente a sostenere la pretesa tributaria in assenza della prova del superamento dei limiti del reddito agrario.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7

  Attribuisce al giudice tributario poteri istruttori officiosi, compresa l'acquisizione di documenti necessari alla decisione. Tali poteri sono finalizzati a garantire l'equilibrio del contraddittorio, ma non possono sostituire l'onere probatorio delle parti. L'acquisizione può diventare doverosa solo quando, senza quel documento, non sia possibile una decisione ragionevolmente motivata.

• D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), art. 29

  Individua i presupposti e i limiti entro i quali l'attività di allevamento può produrre reddito agrario anziché reddito d'impresa. L'Amministrazione deve dimostrare concretamente il superamento di tali limiti.

• Codice di procedura civile, art. 2697

  Stabilisce la regola generale dell'onere della prova. Nel giudizio tributario l'Amministrazione, quale attrice in senso sostanziale, deve provare gli elementi costitutivi della pretesa; solo dopo la produzione di indizi sufficienti l'onere può trasferirsi sul contribuente.

• Codice di procedura civile, artt. 115 e 116

  Regolano la valutazione delle prove da parte del giudice. La decisione deve fondarsi sulle prove ritualmente acquisite e su una valutazione motivata del loro valore dimostrativo.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  Disciplina il contributo unificato aggiuntivo in caso di rigetto o inammissibilità dell'impugnazione, ma la Corte ha dato atto della non sussistenza dei relativi presupposti processuali nel caso concreto.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare non solo l'esistenza di maggiori ricavi o redditi, ma anche tutti i presupposti giuridici che consentono di qualificare l'attività come produttiva di reddito d'impresa anziché di reddito agrario.
• Una ricostruzione induttiva o basata su dati statistici e studi di settore non può sostituire la prova concreta degli elementi essenziali della pretesa tributaria, soprattutto quando il contribuente fornisce dati specifici relativi alla propria attività.
• Il giudice tributario può acquisire d'ufficio documenti rilevanti, ma tale potere non serve a colmare la mancata produzione di prove che erano nella disponibilità dell'Amministrazione o del contribuente.
• Quando una parte omette di produrre documenti essenziali che aveva a disposizione, il giudice può decidere sulla base degli atti effettivamente acquisiti, senza essere obbligato a disporre l'acquisizione d'ufficio.
• La motivazione per relationem è ammissibile se l'atto richiamato è conosciuto o conoscibile dal contribuente; tuttavia, devono essere concretamente accessibili anche gli elementi essenziali sui quali si fonda la pretesa.
• Nel processo tributario, una sola autonoma e adeguata ragione della sentenza è sufficiente a sostenerne il dispositivo: se tale ragione non viene validamente superata, le altre censure diventano irrilevanti o inammissibili.