Sentenza del 26/02/2016 n. 3850 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della Commissione tributaria regionale limitatamente alla qualificazione delle violazioni e alla conseguente riduzione delle sanzioni. La CTR aveva ritenuto che le operazioni di acquisto e rivendita di autoveicoli usati soggette al regime del margine globale, in assenza di un margine positivo e quindi di IVA da versare, fossero operazioni non imponibili, applicando il D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 2. Secondo l'Agenzia, invece, tali operazioni restano imponibili ai fini IVA anche quando il margine è negativo o nullo; pertanto, le omesse registrazioni dovevano essere sanzionate ai sensi dell'art. 6, comma 1, relativo alle operazioni imponibili. La società ha proposto ricorso incidentale contestando, tra l'altro, il metodo di accertamento e la qualificazione di alcune operazioni, ma senza rispettare i requisiti di specificità e autosufficienza del ricorso per cassazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate e ha cassato la sentenza della CTR nella parte relativa alle sanzioni. Ha stabilito che il regime del margine è un regime speciale di determinazione dell'IVA applicabile a operazioni comunque rientranti nel presupposto dell'imposta: l'eventuale margine negativo elimina soltanto l'IVA da versare per il periodo, ma non trasforma le operazioni in non imponibili. Di conseguenza, le violazioni degli obblighi di documentazione e registrazione dovevano essere sanzionate ai sensi del D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 1. La Corte ha deciso la causa nel merito, rigettando i motivi della società contro le sanzioni. Il ricorso incidentale della contribuente è stato dichiarato inammissibile per difetto di specificità, autosufficienza e, in parte, per proposizione di questioni nuove. La società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 12.000 euro oltre accessori; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 41 del 1995, artt. 36 e 38, convertito nella L. n. 85 del 1995

  L'imposta relativa alla rivendita è commisurata alla differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario e quello relativo all'acquisto, aumentato delle spese di riparazione e di quelle accessorie.

  Il regime del margine è un regime speciale di calcolo dell'IVA, non un regime di esclusione dall'imposta. Le operazioni restano imponibili anche se il margine globale risulta negativo; in tal caso manca una base imponibile positiva per il periodo, ma permangono gli obblighi di fatturazione, registrazione e contabilizzazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 1 e 2, comma 1

  Costituiscono operazioni imponibili le cessioni di beni effettuate a titolo oneroso nell'esercizio di imprese, arti e professioni.

  La natura imponibile delle cessioni deriva dal loro rientrare nel presupposto oggettivo e soggettivo dell'IVA, indipendentemente dal risultato economico concretamente conseguito e dall'eventuale assenza di imposta da versare.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 1

  Violazioni degli obblighi inerenti alla documentazione e alla registrazione di operazioni imponibili ai fini dell'imposta sul valore aggiunto.

  È la disposizione sanzionatoria applicabile alle omissioni di registrazione relative a operazioni soggette all'IVA, anche quando il regime speciale utilizzato comporta, per effetto di un margine negativo, l'assenza di IVA concretamente dovuta.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 2

  Violazioni degli obblighi formali concernenti operazioni non imponibili ovvero esenti.

  Non si applica alle operazioni soggette al regime del margine solo perché il margine risulta negativo o nullo. La mancanza di debito d'imposta non equivale alla natura non imponibile dell'operazione.

• Codice di procedura civile, artt. 360, 366, 366-bis e 384

  La decisione può essere cassata e, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte può decidere la causa nel merito.

  Il ricorso per cassazione deve indicare specificamente il vizio denunciato, rispettare il principio di autosufficienza e non introdurre questioni nuove. Se la questione è esclusivamente giuridica e non richiede nuovi accertamenti, la Corte può decidere direttamente nel merito.

Massime di principio

• Un regime speciale di determinazione dell'imposta, come il regime del margine, non modifica automaticamente la natura imponibile delle operazioni: occorre distinguere tra qualificazione dell'operazione e risultato del calcolo dell'imposta.
• Un margine negativo o nullo può comportare l'assenza di IVA da versare nel periodo, ma non elimina gli obblighi di fatturazione, registrazione e conservazione della documentazione previsti per le operazioni imponibili.
• Ai fini sanzionatori, la qualificazione come operazione imponibile o non imponibile dipende dal presupposto giuridico dell'operazione, non dalla concreta presenza di evasione o di un'imposta liquidata.
• Le istruzioni ministeriali e le circolari non possono modificare il regime fiscale stabilito dalla legge; un'eventuale interpretazione favorevole basata su tali documenti deve essere tempestivamente dedotta nei gradi di merito.
• Nel ricorso per cassazione devono essere indicati con precisione i vizi denunciati, trascritti gli atti rilevanti e dimostrato che le questioni erano già state sottoposte al giudice di merito; in caso contrario il ricorso può essere dichiarato inammissibile.