Sentenza del 30/11/2016 n. 24388 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

P.R. aveva chiesto il rimborso dell'IRAP versata negli anni 2002, 2003 e 2004, sostenendo di non essere soggetto all'imposta per mancanza di un'autonoma organizzazione. La Commissione tributaria regionale aveva accolto la domanda, ritenendo che l'attività professionale fosse basata essenzialmente sull'intuitus personae e priva di una struttura organizzativa rilevante. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione sostenendo, da un lato, che il condono tombale relativo al 2002 impedisse il rimborso e, dall'altro, che il contribuente avesse l'onere di provare l'assenza del presupposto impositivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo e dichiarato inammissibile il secondo. Ha stabilito che l'adesione al condono fiscale ex articolo 9 della legge n. 289 del 2002 preclude qualsiasi richiesta di rimborso relativa alle annualità definite, anche quando il rimborso sia fondato sull'asserita mancanza del presupposto dell'imposta. Pertanto, la sentenza d'appello è stata cassata limitatamente all'anno 2002 e la domanda di rimborso per tale annualità è stata definitivamente respinta. Il rimborso è stato invece riconosciuto nel resto, cioè per gli anni 2003 e 2004, in quanto il contribuente risultava privo di un'autonoma organizzazione. Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, articolo 9

  La presentazione dell'istanza di condono tombale impedisce al contribuente di chiedere successivamente il rimborso delle imposte relative alle annualità condonate, anche se sostiene che l'imposta non fosse dovuta per mancanza del presupposto impositivo.

• Articolo 2697 del codice civile

  La Corte non ha escluso in astratto che il contribuente debba provare l'assenza dell'autonoma organizzazione; ha semplicemente rilevato che la censura dell'Agenzia non era pertinente rispetto alla motivazione effettivamente adottata dal giudice d'appello.

• Articolo 360, comma 1, n. 3, del codice di procedura civile

  La disposizione disciplina il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto, utilizzato dall'Agenzia per contestare l'interpretazione del condono e dell'onere probatorio.

Massime di principio

• Chi aderisce a un condono fiscale definendo una determinata annualità, di regola, non può poi chiedere il rimborso delle imposte riferite a quella stessa annualità, nemmeno sostenendo che mancasse originariamente il presupposto dell'imposta.
• La preclusione derivante dal condono riguarda le sole annualità effettivamente definite; le altre annualità possono ancora essere contestate autonomamente.
• Per ottenere il rimborso dell'IRAP, un lavoratore autonomo deve dimostrare concretamente l'assenza di un'autonoma organizzazione, valutando struttura, beni strumentali, personale e modalità effettive di esercizio dell'attività.
• L'utilizzo esclusivo delle capacità personali del professionista e l'assenza di una struttura organizzativa superiore al minimo necessario possono escludere il presupposto dell'IRAP.
• In cassazione, una censura sull'onere della prova deve confrontarsi specificamente con la motivazione posta a fondamento della sentenza impugnata; se è estranea alla ratio decidendi, può essere dichiarata inammissibile.