Risposta n. 116 del 20/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRegime di imposizione fiscale sui corrispettivi pagati per la concessione in uso di software da fornitori UE ed extra‑UE
Il quesito
ALFA SO chiede: 1) quale regime fiscale si applica alla parte del corrispettivo relativa alla concessione d'uso del software fornito dai Fornitori; 2) quale regime si applica quando il software è sviluppato da terzi rispetto ai Fornitori; 3) quale regime si applica alla componente relativa a servizi di assistenza (installazione, manutenzione, aggiornamenti).
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che le componenti di corrispettivo siano riconducibili a royalties soggette alle norme convenzionali (art.12 Modello OCSE) e, in mancanza di trattato o documentazione, alla ritenuta interna del 30% (art.25 DPR 600/1973). Propone di separare compensi per videogiochi (eventuale tutela d'autore) da quelli per piattaforme e servizi, richiamando le aliquote convenzionali variabili e la necessità di verificare il "beneficial ownership" e la residenza ai fini convenzionali; i compensi per servizi di assistenza sarebbero invece non assoggettabili a ritenuta.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda sui principi generali: la qualificazione come opera protetta dal diritto d'autore può far rientrare taluni compensi nel primo par. dell'art.12 dei singoli trattati (es.: videogiochi), ma la verifica di originalità/beneficial ownership e della residenza convenzionale non è esperibile con l'interpello e richiede riscontro fattuale. Nei casi in cui il trattato preveda potestà concorrente o limiti di ritenuta si applicano le aliquote convenzionali (con condizioni), mentre in assenza di convenzione si applica la ritenuta del 30% prevista dall'art.25 DPR 600/1973. Confermato inoltre che i compensi per servizi di assistenza non sono soggetti a ritenuta se il prestatore non ha stabile organizzazione in Italia. Rimane impregiudicato il potere di accertamento dell'Amministrazione.
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