Provvedimento del 06/04/2009

Criteri per la determinazione del volume d’affari, ricavi o compensi ai fini dell’art. 27 del DL 185/2008

Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 6 aprile 2009 individua i criteri per identificare i contribuenti con volume d’affari, ricavi o compensi non inferiore a 100 milioni di euro. Tali criteri servono a stabilire l’ufficio competente allo svolgimento delle attività previste dall’art. 27, commi 9-14, del decreto-legge n. 185/2008, convertito dalla legge n. 2/2009.

Criterio generale di individuazione della soglia

Per ciascun periodo d’imposta, il parametro di riferimento è determinato assumendo il valore più elevato tra i dati indicati nelle dichiarazioni fiscali, salvo le regole speciali previste per casi particolari. In particolare, si considerano:

• i ricavi di cui all’art. 85, comma 1, lettere a) e b), del TUIR;
• l’ammontare lordo complessivo dei compensi derivanti dall’esercizio di arti e professioni di cui all’art. 53, comma 1, del TUIR;
• il volume d’affari ai sensi dell’art. 20 del DPR n. 633/1972.

Regole speciali per enti creditizi, finanziari e imprese di assicurazione

Per i soggetti di cui all’art. 1 del d.lgs. n. 87/1992 e per quelli indicati nell’art. 1, comma 1, lettera r), del d.lgs. n. 58/1998, al parametro generale si aggiunge la sommatoria di ulteriori componenti positive risultanti dalle dichiarazioni fiscali:

• interessi attivi e proventi assimilati;
• proventi di azioni o quote rappresentative di partecipazioni a organismi di investimento collettivo;
• commissioni attive;
• profitti da operazioni finanziarie;
• altri proventi di gestione.

Per le imprese di assicurazione, il parametro tiene conto anche della sommatoria di:

• premi di competenza e premi dell’esercizio;
• altri proventi tecnici.

Periodi d’imposta non coincidenti con l’anno solare

Nel caso in cui il periodo d’imposta non coincida con l’anno solare, il parametro di riferimento è individuato prendendo il valore più elevato tra:

• i dati indicati nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta;
• il volume d’affari dichiarato per l’anno precedente a quello di chiusura del periodo stesso.

Periodi per i quali non sono scaduti i termini dichiarativi

Per i periodi d’imposta per i quali non sono ancora scaduti i termini di presentazione delle dichiarazioni fiscali, e fino al novantesimo giorno successivo alla scadenza, il parametro è determinato sulla base dei dati contenuti nell’ultima dichiarazione fiscale presentata. Il provvedimento evidenzia che tale soluzione mira a bilanciare esigenze di trasparenza e di operatività amministrativa, anche con riferimento a rimborsi, interpelli, controlli e contenzioso.

Omessa dichiarazione, dati mancanti o inesatti

Nei casi di omessa presentazione delle dichiarazioni fiscali, le attività previste dall’art. 27, commi 13 e 14, sono svolte dalle strutture dell’Agenzia già competenti prima dell’entrata in vigore del decreto-legge n. 185/2008. Lo stesso vale quando l’individuazione del contribuente avvenga in sede di accertamento.

Se la dichiarazione è priva dei dati necessari o contiene dati inesatti, la Direzione Centrale Accertamento può individuare i contribuenti sulla base:

• dei dati di bilancio;
• di qualsiasi altra informazione disponibile presso l’Agenzia, con esclusione di quanto rilevato in sede di accertamento. Dell’esito dei riscontri e dell’individuazione della struttura competente l’Agenzia deve dare comunicazione al contribuente interessato.

Applicazione alle imprese di più rilevante dimensione

I criteri del provvedimento si applicano anche alle imprese di più rilevante dimensione di cui all’art. 27, comma 10, del DL n. 185/2008, ai fini dell’individuazione dei contribuenti nei confronti dei quali sono svolte le attività previste dai commi 9, 11 e 12 dello stesso articolo.

Finalità e motivazioni dell’intervento

Nella parte motivazionale il provvedimento chiarisce che l’art. 27 del DL n. 185/2008, con decorrenza 1° gennaio 2009, ha attribuito alle strutture individuate dal regolamento di amministrazione dell’Agenzia la competenza per una serie di attività verso i contribuenti sopra soglia, tra cui:

• liquidazione ex artt. 36-bis DPR n. 600/1973 e 54-bis DPR n. 633/1972;
• controllo formale ex art. 36-ter DPR n. 600/1973;
• controllo sostanziale nei termini ancora aperti al 1° gennaio 2009;
• recupero dei crediti inesistenti utilizzati in compensazione;
• gestione del contenzioso relativo agli atti di competenza;
• rimborsi in materia di imposte dirette e IVA per i periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2006 e successivi.

Il provvedimento afferma inoltre l’esigenza di assicurare trasparenza nei criteri di individuazione dei contribuenti e univoca identificazione dell’ufficio competente.

Riferimenti normativi richiamati

Sono richiamati, tra gli altri, i seguenti riferimenti:

• d.l. 29 novembre 2008, n. 185, art. 27, commi 9-14, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2;
• d.lgs. 30 luglio 1999, n. 300;
• Statuto dell’Agenzia delle Entrate;
• regolamento di amministrazione dell’Agenzia delle Entrate, art. 4, come modificato con delibera n. 5 del 13 febbraio 2009;
• provvedimento del Direttore dell’Agenzia prot. n. 2008/191630 del 24 dicembre 2008 sulla ripartizione dei compiti tra uffici territoriali e ufficio controlli;
• DPR n. 917/1986 (TUIR), DPR n. 633/1972, DPR n. 600/1973;
• d.lgs. n. 87/1992, d.lgs. n. 58/1998, d.lgs. n. 385/1993, d.lgs. n. 209/2005 e codice civile, art. 2425.

Data e sottoscrizione

Il provvedimento è datato Roma, 6 aprile 2009, ed è sottoscritto dal Direttore dell’Agenzia, Attilio Befera.