Sentenza del 16/06/2017 n. 14995 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

B.M. ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, deducendo errori processuali, violazione di legge e omessa motivazione. In particolare, contestava che l'Amministrazione e il giudice d'appello avessero individuato in lui il percettore dei compensi non dichiarati indicati in documentazione extracontabile con il solo riferimento al nominativo abbreviato "B.". Sosteneva quindi l'assenza di un adeguato collegamento tra il brogliaccio rinvenuto presso la società Scatolificio e la propria persona fisica.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittimo l'accertamento fondato sul quaderno extracontabile e sul libretto di deposito rinvenuti presso la società verificata, considerati elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti. L'identificazione di "B." con B.M. è stata ritenuta logicamente coerente perché la società Scatolificio intratteneva rapporti d'affari con la società B. e B.M. ne era amministratore e socio, risultando il soggetto fisico più prossimo alla denominazione indicata. Non essendo stata fornita una prova contraria idonea, è stata confermata la pretesa IRPEF relativa ai compensi in nero. B.M. è stato inoltre condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.000 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. c)

  Consente di procedere alla rettifica del reddito quando l'incompletezza della dichiarazione risulta anche dai verbali relativi a ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti.

  La norma consente un accertamento induttivo basato su presunzioni semplici ricavate da verifiche effettuate presso terzi, inclusa la documentazione extracontabile o contabilità in nero.

• Artt. 2709 e seguenti del codice civile

  La nozione di scrittura contabile può comprendere anche documenti informali che registrino quantitativamente o monetariamente operazioni d'impresa, inclusi appunti personali e brogliacci extracontabili.

Massime di principio

• La documentazione extracontabile rinvenuta presso un altro contribuente può legittimare un accertamento fiscale nei confronti del soggetto indicato, anche se non costituisce una contabilità formalmente regolare.
• Appunti, quaderni, brogliacci e annotazioni di pagamenti in nero possono avere valore presuntivo se presentano elementi sufficientemente gravi, precisi e concordanti.
• L'identificazione del beneficiario può essere ricavata da presunzioni basate sui rapporti commerciali esistenti, sulla posizione del soggetto nella società collegata e sulla prossimità tra il nominativo annotato e la persona individuata.
• Una volta acquisita una presunzione qualificata a favore dell'Amministrazione, spetta al contribuente fornire una prova contraria concreta e documentata; la mera contestazione dell'identificazione o l'affermazione dell'assenza di collegamenti non è normalmente sufficiente.
• Il fatto che l'annotazione riporti solo un'iniziale o un cognome abbreviato non esclude l'accertamento, se il complesso degli elementi disponibili consente un'identificazione logicamente coerente e non adeguatamente smentita.