Circolare numero 01 del 31-01-2007 enpals

Rinnovo delle pensioni 2007 e disciplina fiscale connessa

La circolare disciplina il rinnovo delle pensioni per l’anno 2007 e gli effetti fiscali e contributivi derivanti dalle nuove disposizioni normative, in particolare dalla Legge finanziaria 2007. Oltre alla perequazione automatica, vengono illustrati i criteri di tassazione IRPEF, le detrazioni d’imposta, le addizionali regionali e comunali, i limiti di reddito rilevanti per integrazioni e incumulabilità, nonché gli adempimenti di certificazione verso i pensionati.

Perequazione automatica delle pensioni

Dal 1° gennaio 2007 viene applicato l’aumento previsionale per perequazione automatica nella misura del 2,0%, disposto dal Decreto Ministeriale 20 novembre 2006 e pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 294 del 19 dicembre 2006. Il medesimo decreto conferma anche l’aumento definitivo dell’1,7% per l’anno 2006, già attribuito in via previsionale.

La rivalutazione riguarda tutte le pensioni con decorrenza anteriore all’1/1/2007 ed è effettuata secondo il meccanismo per fasce introdotto dalla Legge n. 388/2000:

• aumento pieno sull’importo di pensione non eccedente il triplo del minimo del Fondo pensioni lavoratori dipendenti;
• aumento ridotto al 90% sulla fascia compresa tra il triplo e il quintuplo del minimo;
• aumento ridotto al 75% sulla parte eccedente il quintuplo del minimo.

La circolare precisa che, anche per il 2007, viene applicata la perequazione sul cumulo dei trattamenti erogati dall’ENPALS e da altri Enti presenti nel Casellario centrale dei pensionati presso l’INPS. Il trattamento complessivo è rivalutato in via provvisoria sui dati contabili già acquisiti e l’importo spettante viene ripartito in proporzione agli importi delle singole pensioni. I conguagli saranno effettuati quando saranno comunicati i dati definitivi del Casellario.

Nell’allegato A sono riportati gli importi definitivi del trattamento minimo 2006 e quelli previsionali 2007, con le percentuali di perequazione applicabili.

Incremento delle pensioni a 516,46 euro

La circolare richiama la disciplina degli incrementi delle pensioni elevate a 516,46 euro e successivi, precisando che, in base all’interpretazione autentica dell’art. 38, comma 8, della Legge n. 289/2002, l’incremento successivo al 2002 è aumentato in misura pari all’incremento del trattamento minimo dell’A.G.O. rispetto all’anno precedente.

Ne consegue che alle pensioni elevate a 516,46 euro dall’1.1.2007 spetta un aumento pari alla differenza tra l’importo minimo previsto per il 2007 e quello del 2006. Gli importi aggiornati sono riportati nell’allegato B.

Tassazione IRPEF 2007

Le ritenute IRPEF per il 2007 sono state determinate alla luce della Legge 27 dicembre 2006, n. 296, che ha modificato in modo significativo la disciplina dell’imposta sul reddito delle persone fisiche. La circolare evidenzia:

• rimodulazione di aliquote e scaglioni di reddito;
• introduzione delle detrazioni per carichi di famiglia in sostituzione delle precedenti deduzioni;
• abolizione della no tax area;
• introduzione delle detrazioni per redditi da pensione.

Le nuove disposizioni hanno modificato il TUIR, di cui al D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917.

Determinazione dell’imposta

L’imposta lorda si calcola sul reddito complessivo al netto degli oneri deducibili ex art. 10 TUIR applicando le aliquote seguenti:

• fino a 15.000 euro: 23%;
• oltre 15.000 euro e fino a 28.000 euro: 27%;
• oltre 28.000 euro e fino a 55.000 euro: 38%;
• oltre 55.000 euro e fino a 75.000 euro: 41%;
• oltre 75.000 euro: 43%.

Se il reddito complessivo è formato soltanto da pensioni non superiori a 7.500 euro godute per l’intero anno, redditi di terreni non superiori a 185,92 euro e reddito dell’abitazione principale con pertinenze, l’imposta non è dovuta.

Detrazioni per carichi di famiglia

Le detrazioni per carichi di famiglia spettano solo se il familiare possiede un reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili. Esse sono rapportate a mese e decorrono dal mese in cui sorgono le condizioni fino a quello in cui cessano.

Coniuge non legalmente ed effettivamente separato

La detrazione varia in funzione del reddito complessivo:

• 800 euro, diminuiti di un importo proporzionale al reddito, se il reddito non supera 15.000 euro;
• 690 euro, se il reddito supera 15.000 euro ma non 40.000 euro;
• 690 euro, con riduzione proporzionale fino a 80.000 euro, se il reddito supera 40.000 euro ma non 80.000 euro.

Sono previste maggiorazioni puntuali per specifiche fasce di reddito comprese tra 29.000 e 35.200 euro.

Figli a carico

Per ciascun figlio, compresi naturali riconosciuti, adottivi, affidati o affiliati, la detrazione base è pari a 800 euro; sale a 900 euro per i figli di età inferiore a tre anni. L’importo è aumentato di 220 euro per ogni figlio portatore di handicap ai sensi della Legge n. 104/1992. In presenza di più di tre figli a carico, la detrazione aumenta di 200 euro per ciascun figlio a partire dal primo.

La detrazione è graduata in funzione del reddito complessivo e non spetta se il rapporto di calcolo è pari a zero, minore di zero o uguale a uno. La circolare disciplina inoltre la ripartizione tra genitori, l’affidamento congiunto o esclusivo, il caso di coniuge fiscalmente a carico e l’applicazione, per il primo figlio, delle detrazioni previste per il coniuge quando manchi l’altro genitore o ricorrano le condizioni indicate.

Altre persone a carico

Per ogni altra persona indicata nell’art. 433 c.c. che conviva con il contribuente o percepisca assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’autorità giudiziaria, la detrazione è pari a 750 euro. Anche in questo caso la detrazione è ripartita pro quota e subordinata a un rapporto reddituale che ne condiziona la spettanza.

Detrazioni per redditi da pensione

L’art. 13 TUIR, come modificato dalla Legge finanziaria 2007, introduce le detrazioni per redditi da pensione, intesi come pensioni di ogni genere e assegni equiparati ai sensi dell’art. 49, comma 2, lett. a), del TUIR. Tali detrazioni non sono cumulabili con quelle previste per altre tipologie di reddito.

La disciplina distingue tra:

• soggetti con età inferiore a 75 anni, ai quali spetta la detrazione per redditi da pensione;
• soggetti con età pari o superiore a 75 anni, ai quali spetta la detrazione per redditi da pensione ultra75.

Per i soggetti con meno di 75 anni la detrazione, rapportata al periodo di pensione nell’anno, è pari a:

• 1.725 euro se il reddito complessivo non supera 7.500 euro, con minimo garantito di 690 euro;
• 1.255 euro, aumentata di una quota proporzionale, se il reddito supera 7.500 euro ma non 15.000 euro;
• 1.255 euro, ridotta proporzionalmente, se il reddito supera 15.000 euro ma non 55.000 euro.

Per gli ultra75 la detrazione, sempre rapportata al periodo di pensione, è pari a:

• 1.783 euro se il reddito complessivo non supera 7.750 euro, con minimo garantito di 713 euro;
• 1.297 euro, aumentata di una quota proporzionale, se il reddito supera 7.750 euro ma non 15.000 euro;
• 1.297 euro, ridotta proporzionalmente, se il reddito supera 15.000 euro ma non 55.000 euro.

La tassazione 2007 è stata effettuata applicando la nuova detrazione per redditi da pensione anche ai pensionati che in precedenza beneficiavano della vecchia deduzione, al fine di salvaguardare la progressività del prelievo.

Tassazione separata degli emolumenti arretrati

Le modifiche alla curva IRPEF e alle detrazioni si riflettono anche sulla tassazione separata degli emolumenti relativi ad anni precedenti. L’aliquota continua a essere determinata con riferimento alla metà del reddito complessivo netto del pensionato nel biennio precedente, ai sensi dell’art. 21 del TUIR.

Se nel biennio non vi è stato reddito imponibile, si applica l’aliquota minima del 23%. Per gli arretrati corrisposti nel 2007, il reddito netto del biennio precedente continua a essere considerato al netto delle deduzioni no tax area e no tax family area.

Tassazione dei non residenti e più trattamenti pensionistici

Per i non residenti, l’art. 24 TUIR, come modificato dalla Legge finanziaria 2007, stabilisce che dall’imposta lorda si scomputano le detrazioni di cui all’art. 13 e quelle di cui all’art. 15, comma 1, lettere a), b), g), h), h-bis) e i), mentre non competono le detrazioni per carichi di famiglia. Dal 1° gennaio 2007, quindi, ai non residenti spettano le detrazioni per redditi da pensione.

Quanto ai titolari di più trattamenti pensionistici erogati da enti diversi, la circolare conferma l’assoggettamento all’IRPEF sul complesso dei trattamenti, con applicazione provvisoria dell’aliquota 2007 e successivo aggiornamento in base ai dati del Casellario Centrale delle pensioni. La tassazione congiunta è effettuata in modo proporzionale secondo le modalità della circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 57 del 22 dicembre 2003.

Limiti di reddito, integrazione al minimo e assegni di invalidità

Sono stati elevati gli importi di riferimento per l’integrazione al minimo delle pensioni, con i nuovi limiti per il 2007 indicati nell’allegato D. Nello stesso allegato sono riportati i limiti di reddito annuo che escludono l’integrazione degli assegni di invalidità, in applicazione dell’art. 1 della Legge n. 222/1984, e contenuti nell’allegato E.

La circolare richiama anche le regole di incumulabilità della pensione ai superstiti con i redditi del beneficiario e degli assegni di invalidità con i redditi da lavoro del beneficiario, secondo l’art. 1, commi 41 e 42, della Legge n. 335/1995. Le riduzioni applicabili sono quelle previste dalle tabelle F e G della legge di riforma, con tutela del trattamento più favorevole per le pensioni con decorrenza anteriore al 1° settembre 1995, da riassorbire sui futuri miglioramenti, inclusi quelli da perequazione automatica.

La circolare precisa inoltre che per il cumulo tra pensioni e redditi da lavoro non vi sono innovazioni normative e che continuano a valere le precedenti disposizioni applicate in sede di rinnovo.

Tetto di retribuzione annua pensionabile

Per il 2007 il tetto di retribuzione annua pensionabile è fissato in 40.083,00 euro, valutabile in pensione nella misura dell’80%, con corrispondente importo mensile di 2.466,64 euro in presenza di 40 anni di contribuzione.

La circolare ricorda che tale retribuzione costituisce il parametro per la determinazione delle fasce di retribuzione da utilizzare in pensione secondo aliquote decrescenti, per le anzianità contributive maturate successivamente al 31 dicembre 1992.

Addizionale regionale e comunale IRPEF

L’addizionale regionale 2007 è calcolata, per i pensionati residenti nelle regioni senza modifiche autonome, applicando l’aliquota dello 0,9% al reddito complessivo ai fini IRPEF, al netto degli oneri deducibili. Per alcune regioni, tra cui Calabria, Piemonte, Lombardia, Liguria, Puglia, Marche, Molise, Veneto e Umbria, sono applicate le rispettive leggi regionali. Il prelievo è trattenuto in undici rate mensili uguali a partire da gennaio 2007.

L’allegato H contiene il prospetto regionale con scaglioni, aliquote, eventuali correttivi e riferimenti normativi.

Anche l’addizionale comunale viene calcolata per i Comuni che hanno deliberato in base al D.Lgs. n. 360/1998, con trattenuta secondo le stesse modalità dell’addizionale regionale.

Per l’acconto dell’addizionale comunale 2007, la circolare richiama le modifiche introdotte dalla Legge finanziaria 2007:

• l’addizionale è dovuta al Comune del domicilio fiscale al 1° gennaio dell’anno di riferimento;
• il versamento avviene in acconto e saldo insieme all’IRPEF;
• l’acconto è pari al 30% dell’addizionale ottenuta applicando le aliquote al reddito imponibile dell’anno precedente;
• se la delibera comunale è pubblicata entro il 15 febbraio si applica l’aliquota deliberata per l’anno di riferimento, altrimenti quella dell’anno precedente;
• per redditi di lavoro dipendente e assimilati, l’acconto è determinato dai sostituti d’imposta e trattenuto in massimo nove rate mensili da marzo;
• il saldo è trattenuto in massimo undici rate dal periodo di paga successivo al conguaglio;
• gli importi trattenuti sono indicati nella certificazione unica dei redditi di lavoro dipendente e assimilati.

Assegno per il nucleo familiare

L’art. 1, comma 11, della Legge finanziaria 2007 ha modificato la disciplina dell’assegno per il nucleo familiare a decorrere dal 1° gennaio 2007. La circolare segnala:

• rimodulazione della maggior parte delle tabelle per rendere più graduale il passaggio tra livelli di reddito;
• aumento degli importi della prestazione;
• rideterminazione dei livelli di reddito e degli importi per i nuclei con entrambi i genitori e almeno un figlio minore, senza componenti inabili;
• rideterminazione dei livelli reddituali e degli importi per i nuclei con un solo genitore e almeno un figlio minore, con previsione di un assegno aggiuntivo per nuclei di tre, quattro o cinque componenti oltre il genitore;
• rivalutazione del 15% per le altre tipologie di nuclei con figli;
• invarianza delle restanti tipologie di nuclei.

Gli importi saranno rideterminati dopo l’aggiornamento delle tabelle.

Certificati di pensione e certificazione fiscale

È in corso di spedizione il certificato di pensione Mod. 20/b con lettera esplicativa contenente gli elementi contabili che compongono l’importo erogato. La certificazione fiscale relativa ai redditi conseguiti e alle ritenute operate nel 2006, predisposta secondo la nuova normativa e lo schema approvato con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 6 dicembre 2006, sarà inviata entro il 15 marzo 2007.

Per i trattamenti interessati dall’art. 8 del D.Lgs. n. 314/1997 sarà aggiunta una specifica comunicazione con l’indicazione dei trattamenti considerati ai fini della tassazione. I modelli CUD saranno spediti al domicilio dei pensionati tramite POSTEL.

Allegati e dati di riferimento

La circolare rinvia a diversi allegati tecnici e tabelle operative:

• Allegato A: importi dei trattamenti pensionistici 2006 e 2007 e modalità di perequazione;
• Allegato B: importi aggiornati delle pensioni a 516,46 euro e maggiorazioni sociali;
• Allegato C: prospetti delle nuove aliquote IRPEF e delle detrazioni;
• Allegato D: limiti di reddito per l’integrazione al minimo;
• Allegato E: limiti di reddito che escludono l’integrazione degli assegni di invalidità;
• Allegato F: importi dell’assegno mensile per assistenza personale e continuativa ai pensionati di inabilità;
• Allegati G e G/1: tabelle di riduzione per pensioni ai superstiti e assegni di invalidità in caso di cumulo con redditi;
• Allegato H: disciplina dell’addizionale regionale IRPEF per Regione;
• Allegato I: testo esemplificativo del certificato di pensione 2007.

La circolare, in chiusura, invita alla più ampia diffusione del contenuto presso il pubblico interessato.