Risposta n. 177 del 6/04/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeQualificazione ai sensi dell'articolo 162-bis del TUIR
Il quesito
ALFA S.p.A., impresa commerciale che nel 2020 ha concesso un finanziamento alla controllata IMEL ZETA, chiede se detto finanziamento debba essere incluso negli elementi patrimoniali ai fini dell'asset test di cui all'art.162-bis, comma 2, e, in caso positivo, se ALFA debba qualificarsi come intermediario finanziario o società di partecipazione finanziaria e quali siano le conseguenze fiscali (addizionale IRES, IRAP, versamenti acconti, esonero prima rata IRAP 2020).
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che il prestito erogato sia occasionale e non rientri in una abituale attività di gestione partecipazioni, pertanto non andrebbe incluso nell'asset test; in subordine contesta la qualificazione come intermediario finanziario e ritiene che, se anche fosse considerata tale, l'addizionale IRES dovrebbe colpire solo i componenti finanziari, gli acconti 2021 non sarebbero dovuti in assenza di certezza del presupposto e la base IRAP debba essere determinata separatamente per l'attività commerciale (art.5) e per i componenti finanziari (art.6), mantenendo l'esonero IRAP 2020 acquisito per metodo storico.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che la norma richieda di includere nel calcolo di prevalenza tutti i rapporti patrimoniali con la partecipata, senza distinguere tra finanziamenti occasionali o strutturali; pertanto il finanziamento va considerato nell'asset test, con la conseguenza che ALFA, avendo come partecipata un IMEL, rientra fra gli intermediari finanziari ai sensi dell'art.162-bis, comma 1, lett. a), n.4. Di conseguenza si applicano le regole IRES proprie degli intermediari, inclusa l'addizionale, e la base e aliquota IRAP secondo le disposizioni previste per gli intermediari finanziari; le questioni su acconti e sull'esonero IRAP vanno valutate secondo le ordinarie regole storiche o previsionali.
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