Risposta n. 169 del 6/04/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente ritiene che la riallocazione sia fuori campo IVA (art. 2, comma 3 DPR 633/1972), che l'atto di delibera depositato sia soggetto a registro in misura fissa e che imposte ipotecarie e catastali siano dovute in misura fissa; inoltre sostiene che eventuale plusvalenza rientri nell'ambito dell'exit tax IRES (art. 166 TUIR) e che l'operazione non concorra alla base imponibile IRAP.
IVA, imposte indirette e imposte dirette - cessazione attività della stabile organizzazione e riallocazione del ramo aziendale presso la casa madre estera
Il quesito
Trattamento fiscale della riallocazione all'estero dell'intero ramo aziendale costituito dalla stabile organizzazione italiana di un istituto di credito estero (IVA, imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale) e rilevanza IRES/IRAP di un'eventuale plusvalenza derivante dal trasferimento alla casa madre.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che, assunte per veritiere le circostanze esposte, la riallocazione tra casa madre e stabile organizzazione non genera rilevanza IVA per mancanza di alterità soggettiva, salvo i trasferimenti di beni mobili che comportino spostamento in un altro Stato membro (regime intracomunitario). L'atto depositato va registrato in misura fissa come atto non patrimoniale. Le formalità di trascrizione/voltura sugli immobili determinano imposte ipotecaria e catastale in misura fissa; se, ai sensi dell'art.58 TUB, non si eseguono formalità la relativa imposta ipotecaria potrebbe non sorgere, mentre eventuali trascrizioni volontarie restano soggette in misura fissa. Ai fini IRES, l'operazione rientra nell'exit tax di cui all'art.166, comma 1, lett. c) e la plusvalenza è imponibile calcolata secondo il comma 3; ai fini IRAP la plusvalenza è irrilevante per la base imponibile. Il parere è subordinato alla veridicità dei fatti esposti e resta ferma la possibilità di verifiche e degli strumenti antielusivi.
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