Risposta n. 164 del 6/04/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeConferimento di ramo d'azienda costituito dalla stabile organizzazione in Italia di ALFA Ltd (inclusi marchi, concessioni e dominio) a favore di NewCo SpA; rilievi ai fini IRES, IVA e imposta di registro
Il quesito
1) se il conferimento sia neutrale ai fini delle imposte dirette; 2) se l'assegnazione delle partecipazioni di NewCo a ALFA Ltd sia neutrale; 3) regime IVA e applicabilità dell'imposta di registro in misura fissa; 4) se marchi, concessioni e dominio rientrino nel ramo d'azienda conferito
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante ritiene che il conferimento del ramo d'azienda (inclusi marchi, concessioni e dominio) sia soggetto al regime di neutralità fiscale previsto dagli artt. 176, 178 e 179 del TUIR; che le partecipazioni ricevute siano soggette a differimento/neutralità e possano essere assegnate direttamente alla casa madre senza realizzo; che l'operazione sia esclusa dall'IVA e soggetta all'imposta di registro in misura fissa; e che i marchi, le concessioni e il dominio facciano parte integrante del ramo d'azienda conferito
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma l'applicabilità del regime di neutralità fiscale per il conferimento della stabile organizzazione ai sensi degli artt. 178 e 179 TUIR, purché gli asset conferiti facciano già parte del patrimonio della stabile organizzazione in Italia. Se invece marchi, concessioni o domini appartengono alla casa madre estera e non alla stabile organizzazione, il loro ingresso tramite conferimento va trattato autonomamente (valore normale ai sensi dell'art. 9 TUIR e possibili effetti secondo le convenzioni internazionali). Le partecipazioni emesse devono essere iscritte nella contabilità della stabile organizzazione per beneficiare del regime e, se immediatamente assegnate alla casa madre, possono essere considerate realizzate ai sensi dell'art. 166 TUIR (con possibile applicazione della participation exemption se ne ricorrono i requisiti). Il conferimento è escluso dall'IVA (art. 2, comma 3, lett. b DPR 633/72) e sconta l'imposta di registro in misura fissa; va comunque verificata l'assenza di operazioni elusive e la corretta qualificazione fattuale degli elementi costitutivi della stabile organizzazione
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