Risoluzione n. 30 del 3/04/2012

Esenzione IVA per cooperative tra professionisti sanitari

La risoluzione esamina se l’esenzione IVA prevista dall’art. 10, secondo comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 possa estendersi alle società cooperative costituite tra soggetti esercenti attività sanitaria. Il documento conclude in senso positivo, valorizzando la funzione sostanziale della struttura associativa rispetto alla sola forma giuridica adottata.

Quesito sottoposto all’Agenzia

L’istanza prende le mosse dall’art. 132, par. 1, lett. f), della direttiva 2006/112/CE, che consente l’esenzione per le prestazioni rese da associazioni autonome di persone che svolgono attività esenti o non soggette a IVA, purché i servizi siano direttamente necessari all’attività dei membri e il rimborso copra solo le spese comuni, senza distorsioni della concorrenza.

Viene evidenziato che l’art. 10, secondo comma, del d.P.R. n. 633/1972 recepisce tale principio limitando, in apparenza, l’esenzione alle prestazioni rese da:

• consorzi;
• società consortili;
• società cooperative con funzioni consortili; costituiti tra soggetti con percentuale di detrazione non superiore al 10% nel triennio solare precedente.

La Confederazione istante osserva tuttavia che i professionisti sanitari non potrebbero normalmente adottare lo schema del consorzio, poiché il codice civile presuppone l’esercizio di attività d’impresa da parte dei consorziati o soci. Chiede quindi se l’esenzione si applichi anche alle cooperative tra esercenti attività sanitaria, esente ai sensi dell’art. 10, primo comma, n. 18), che svolgano attività ausiliarie o strumentali rispetto a quelle dei soci.

Soluzione interpretativa prospettata dall’istante

Secondo la Confederazione istante, il beneficio va riconosciuto anche alle società cooperative costituite tra esercenti le professioni sanitarie. La tesi si fonda sull’idea che la direttiva comunitaria non richieda una forma organizzativa specifica, ma solo la presenza di un’associazione autonoma di soggetti che esercitano attività esente e che si avvalgono della struttura per servizi strumentali all’attività dei membri.

Valutazione dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia ricostruisce il rapporto tra norma interna e norma unionale, ribadendo che la finalità dell’esenzione è evitare che i soggetti che svolgono attività esenti o non soggette a IVA siano penalizzati dall’indetraibilità dell’imposta sugli acquisti quando esternalizzano servizi necessari e funzionali alla propria attività, come servizi amministrativi, contabilità, gestione di beni strumentali e immobili.

La nozione di “associazioni autonome di persone” viene letta in senso sostanziale: rilevano soggetti, persone fisiche o giuridiche, accomunati dall’esercizio di attività esente o non soggetta a IVA e da uno scopo di supporto e collaborazione rispetto all’attività dei singoli partecipanti.

In coerenza con questa impostazione, il legislatore nazionale ha individuato come categorie tipiche i consorzi e le cooperative con funzioni consortili, ritenute strutture associative compatibili con la ratio dell’esenzione e assimilabili alle associazioni autonome di persone contemplate dalla direttiva.

Rilevanza della forma giuridica e funzione della struttura

Il documento precisa che il riferimento del diritto interno alle strutture consortili non va letto in modo restrittivo o discriminatorio rispetto ad altri schemi associativi autonomi che perseguano la stessa finalità, cioè rendere ai soci, al mero costo, servizi comuni funzionali all’attività esente o non soggetta a IVA.

L’Agenzia afferma che, ai fini dell’esenzione, non assume rilievo determinante la forma giuridica della struttura, bensì il suo oggetto sociale e la sua funzione di cooperazione all’attività esente o esclusa da IVA svolta dagli associati.

Richiamo a precedenti e principi interpretativi

La risoluzione richiama la circolare n. 23/E del 2009, che aveva già riconosciuto la possibilità di equiparare al consorzio organizzazioni di origine comunitaria con finalità analoghe, come i GEIE costituiti ai sensi dell’art. 3 del regolamento CEE n. 2137/85. Tale richiamo viene interpretato come esemplificativo e non tassativo.

Viene inoltre sottolineato che una medesima funzione strumentale può essere svolta anche da strutture associative diverse da quelle consortili, quando gli associati demandino ad esse lo svolgimento di segmenti della propria attività economica.

Conclusione

L’Agenzia conclude che possono rientrare nell’ambito applicativo dell’art. 10, secondo comma, del d.P.R. n. 633/1972 anche le società cooperative costituite tra soggetti esercenti l’attività sanitaria, purché siano destinate a fornire al socio professionista servizi che consentano o facilitino l’attività sanitaria da lui prestata.

La risoluzione chiude con l’indicazione di vigilanza alle Direzioni regionali affinché i principi enunciati siano osservati dagli uffici periferici.