Sentenza del 13/07/2015 n. 4037 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzabilità, nel processo tributario, delle dichiarazioni rese da terzi durante interrogatori o attività istruttorie della Guardia di finanza, riportate nel processo verbale di constatazione (PVC) e successivamente recepite nell'avviso di accertamento. Il principio esaminato è che tali dichiarazioni, pur non avendo valore di prova testimoniale in senso tecnico, possono essere utilizzate come elementi indiziari e concorrere, insieme ad altri elementi, alla formazione del convincimento del giudice.

Norme richiamate

• Principi del processo tributario in materia di prova e presunzioni

  Le dichiarazioni di terzi raccolte dalla Guardia di finanza e riportate nel PVC possono essere utilizzate come elementi indiziari, pur non costituendo prova testimoniale formalmente acquisita nel processo tributario. La loro efficacia dipende dalla valutazione complessiva con gli altri elementi disponibili e resta ammessa la prova contraria del contribuente.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione

  Le sentenze Cass. n. 4989/2006, 1906/2008, 27060/2005, 9402/2007, 703/2007, 9876/2011 e 8369/2013 sono richiamate a sostegno dell'utilizzabilità indiziaria delle dichiarazioni di terzi acquisite dalla Guardia di finanza e recepite nell'accertamento.

Massime di principio

• Le dichiarazioni di terzi raccolte durante un'indagine fiscale possono essere utilizzate dal giudice tributario come indizi, anche se non equivalgono a una testimonianza resa in giudizio.
• Il loro valore non è automaticamente decisivo: devono essere valutate insieme ad altri elementi, quali documentazione contabile, movimentazioni finanziarie e ulteriori riscontri.
• Il contribuente può contestarne attendibilità, precisione, provenienza e coerenza, fornendo elementi contrari o spiegazioni alternative.
• Un avviso di accertamento fondato anche su dichiarazioni di terzi può essere legittimo se l'Amministrazione indica adeguatamente gli elementi utilizzati e se il quadro indiziario è complessivamente coerente.
• La contestazione non dovrebbe limitarsi a negare astrattamente il valore delle dichiarazioni, ma dovrebbe evidenziarne le contraddizioni, l'assenza di riscontri o l'inidoneità a dimostrare il fatto fiscalmente rilevante.