Sentenza del 13/07/2015 n. 6377 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’applicabilità della sanzione per omesso versamento prevista dall’art. 13 del d.lgs. 471/1997 quando il sostituto d’imposta non abbia né effettuato né dichiarato le ritenute alla fonte. È stato stabilito che tale condotta integra una violazione dichiarativa di infedele dichiarazione, prevista dall’art. 14 del d.lgs. 471/1997, e non un autonomo omesso versamento di somme risultanti dalla dichiarazione.

La decisione

La sanzione per omesso versamento è stata ritenuta non applicabile autonomamente, poiché la violazione dichiarativa assorbe quella relativa al mancato versamento. L’omesso versamento costituisce infatti un illecito riferito alla fase della riscossione e presuppone somme correttamente risultanti dalla dichiarazione; quando invece le ritenute non sono state né operate né dichiarate, la violazione è già integralmente sanzionata come infedele dichiarazione ai sensi dell’art. 14 del d.lgs. 471/1997.

Norme richiamate

• Art. 13 del d.lgs. 471/1997

  Sanzione per omesso versamento di somme

  La disposizione riguarda il mancato versamento di somme che risultano dalla dichiarazione e opera nella fase della riscossione. Non si applica autonomamente quando le ritenute non siano state previamente effettuate e dichiarate.

• Art. 14 del d.lgs. 471/1997

  Violazioni dell'obbligo di esecuzione delle ritenute alla fonte e infedele dichiarazione del sostituto d'imposta

  La violazione per infedele dichiarazione è fattispecie assorbente rispetto all’omesso versamento quando il sostituto non abbia né operato né indicato le ritenute, poiché comprende già il disvalore della condotta omissiva.

Massime di principio

• La sanzione per omesso versamento presuppone che l’obbligazione sia stata correttamente dichiarata e che il mancato adempimento riguardi soltanto il successivo pagamento.
• Quando un sostituto d’imposta non effettua e non dichiara le ritenute, la condotta deve essere normalmente ricondotta alla violazione dichiarativa, che assorbe l’omesso versamento per evitare una duplicazione sanzionatoria.
• Per stabilire quale sanzione applicare occorre distinguere tra violazioni della fase dichiarativa e violazioni della fase di riscossione.
• La medesima omissione non dovrebbe essere sanzionata due volte quando la violazione più ampia include già tutti gli elementi dell’illecito apparentemente concorrente.