Sentenza del 23/02/2016 n. 985 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassazione IRPEF di canoni di locazione non percepiti. L'Amministrazione sosteneva che il locatore dovesse dimostrare con documentazione avente data certa la data di rilascio dell'immobile, così da provare la cessazione dell'obbligo fiscale sui canoni. Il contribuente contestava tale obbligo e sosteneva di avere già dichiarato e assoggettato a imposta i canoni effettivamente percepiti e, per i periodi in cui i canoni non erano stati incassati, la rendita catastale rivalutata.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF dei redditi fondiari e dei canoni di locazione

  La tassazione dei redditi derivanti da immobili locati non consente di imputare automaticamente al locatore canoni non percepiti quando, per tali periodi, sia stata dichiarata la rendita catastale rivalutata, nei limiti e alle condizioni previste dalla disciplina applicabile.

• Principio generale sull'onere della prova e sulla data certa

  L'Amministrazione non può pretendere necessariamente un documento con data certa attestante il rilascio dell'immobile se tale requisito non è previsto da una specifica disposizione legislativa. La prova della mancata percezione dei canoni può essere valutata sulla base degli elementi complessivi disponibili.

Massime di principio

• L'assenza di una data certa sul rilascio dell'immobile non determina automaticamente la tassazione IRPEF dei canoni che il locatore dimostri di non avere percepito.
• Un requisito probatorio particolarmente rigoroso, come la data certa, non può essere imposto dall'Amministrazione se non è previsto espressamente dalla legge.
• Per i periodi di mancata riscossione, occorre distinguere tra il regime fiscale applicabile ai canoni effettivamente percepiti e quello relativo alla rendita catastale rivalutata.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare ogni elemento utile a dimostrare la mancata percezione dei canoni e la situazione dell'immobile, anche se non necessariamente munito di data certa.
• La decisione non implica che ogni mancata riscossione sia automaticamente irrilevante: la concreta disciplina fiscale applicabile e la prova complessiva dei fatti restano determinanti.