Cassazione Civile, Sentenza n. 26161/2025 del 25/09/2025

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento (IRES e IRAP per Kymax Ltd. per i periodi 2008-2012; IRPEF per il socio Massimo Defendi per 2010-2012) basati su contestata esterovestizione della societa (forma societaria con sede legale ad Hong Kong ma ritenuta con sede effettiva in Italia). I ricorrenti contestavano, tra l’altro, la nullita delle notifiche (societa cessata/inesistente), l’inutilizzabilita di documenti in lingua inglese privi di traduzione, l’invalidita della notifica di atti digitalmente sottoscritti ma consegnati in formato cartaceo senza conformita attestata, la violazione del termine dilatorio di 60 giorni previsto dall’art.12 legge n.212/2000 in relazione agli accessi della Guardia di Finanza, la presunta decadenza del potere accertativo e la mancata prova dei costi aziendali e della stabile organizzazione estera.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Motivazioni principali: molte delle censure insistevano su valutazioni di fatto gia compiute e confermate dai giudici di merito e pertanto inammissibili in sede di legittimita perche dirimente valutazione probatoria; le notifiche sono considerate efficaci ai sensi dell’art.156 c.p.c. (hanno raggiunto lo scopo); il documento Orbis Bureau Van Dijk in lingua inglese non e da considerarsi automaticamente inutilizzabile (il giudice ha discrezionalita sulla nomina del traduttore e puo ritenere idonea una traduzione allegata o non contestata); la doglianza sulla notifica di atti digitali in formato analogico non e stata esaminata nei termini utili in Cassazione e il motivo e inammissibile per novita della censura; il termine dilatorio di 60 giorni dell’art.12 L.212/2000 opera solo rispetto al contribuente oggetto dell’accesso presso i locali aziendali e non automaticamente nei confronti di tutti i soggetti coinvolti; la Corte territoriale ha correttamente confermato l’accertamento di esterovestizione e la residenza effettiva in Italia della societa, con conseguente recupero di imposte (inclusa IRAP) e tassazione dei dividendi in capo al socio; condanna dei ricorrenti al pagamento delle spese processuali (liquidate in euro 10.800) e applicazione del raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• art.156 c.p.c.

  La notificazione ha raggiunto il suo scopo e puo essere sanata quando l'atto ha comunque prodotto l'effetto informativo voluto; pertanto notifiche a soggetto cessato o diverso possono essere efficaci se hanno raggiunto lo scopo

• art.122 c.p.c.

  Obbligatorieta della lingua italiana si applica agli atti processuali in senso proprio ma non automaticamente ai documenti prodotti dalle parti

• art.123 c.p.c.

  Il giudice ha la facolta (di non nominarlo) di disporre la traduzione dei documenti in lingua straniera quando le parti concordano sul significato o la traduzione allegata non e specificamente contestata

• art.12 legge n.212/2000

  Il termine dilatorio di 60 giorni per l'emissione degli atti successivi ad accessi/controlli opera nei confronti del soggetto che ha subito l'accesso presso i locali aziendali e non automaticamente nei confronti di tutti i contribuenti collegati

• art.43 d.P.R. n.600/1973

  Riferito alla disciplina della notifica e dei termini di accertamento e della decadenza; la Corte ha ritenuto che non sussista decadenza se il contribuente, pur obbligato, non ha presentato la dichiarazione relativa a redditi diversi da quelli certificati

• d.lgs. n.82/2005

  Normativa sul documento digitale; la questione della validita di atti digitalmente sottoscritti ma notificati in analogico e stato ritenuto non decisiva in Cassazione per carenza di deduzione tempestiva e motivata

• art.73 d.P.R. n.917/1986 (TUIR)

  Definisce i criteri di residenza fiscale delle societa (sede legale, sede dell'amministrazione, oggetto principale); la corte ha confermato che la residenza effettiva va valutata sulla base della concreta direzione e gestione e puo configurare esterovestizione

• art.109 TUIR

  Richiamato rispetto alla determinazione del reddito di impresa e alle modalita di ricostruzione induttiva; Corte ha ritenuto legittimo il recupero dell'imponibile quando non sono dimostrati componenti negativi attendibili

• art.53 Cost.

  Riferimento costituzionale sul principio della capacità contributiva e sulla legittimita delle imposte; non ha mutato l'esito dato il quadro probatorio

• artt.4, 12, 24, 25 d.lgs. n.446/1997

  Norme sull'IRAP e presupposti; la Cassazione ha ritenuto che il recupero dell'IRAP sia conseguenza dell'accertamento della residenza fiscale in Italia e della produzione di reddito d'impresa sul territorio

• art.28, comma 4, d.lgs. n.175/2014

  Richiamata come ius superveniens in tema di efficacia costitutiva di atti societari iscritti al Registro delle imprese, ma la Corte ha ritenuto inapplicabile la norma alla fattispecie di societa estera

Massime di principio

• La Corte di Cassazione non riesamina valutazioni di fatto gia concordemente svolte dai giudici di merito: le questioni di prova e di merito sono in larga misura inammissibili se mirano a rinnovare la valutazione probatoria
• Le notifiche che hanno comunque raggiunto lo scopo possono essere considerate efficaci ai sensi dell'art.156 c.p.c.; l'esistenza formale del destinatario non e sempre condizione di nullita dell'atto
• Documenti in lingua straniera prodotti dalle parti non sono automaticamente inutilizzabili: il giudice ha discrezionalita sulla nomina del traduttore e puo ritenere sufficiente una traduzione non contestata
• La notifica di atti digitali in formato cartaceo pone questioni tecniche sulla conformita ma la mancata deduzione coerente e tempestiva in primo grado puo rendere inammissibile la censura in Cassazione
• Il termine dilatorio di art.12 L.212/2000 si applica prioritariamente al contribuente effettivamente oggetto dell'accesso nei locali aziendali e non automaticamente a tutti i soggetti collegati; occorre valutare quale soggetto sia stato effettivamente sottoposto a verifica
• Per configurare esterovestizione e attribuire la residenza fiscale in Italia occorre valutare la sede effettiva dell'amministrazione sulla base degli elementi concreti (direzione, gestione, luogo di presa delle decisioni): la prova contraria grava sul contribuente
• Se i componenti negativi di reddito non sono documentati in modo idoneo e attendibile, l'Amministrazione puo procedere a ricostruzione induttiva del reddito; l'onere probatorio di dimostrare l'effettivita dei costi grava sul contribuente
• Le conseguenze fiscali per il socio (tassazione di utili extracontabili) possono derivare automaticamente dall'accertamento in capo alla societa quando si applica la presunzione di distribuzione degli utili