Circolare numero 01 del 14-01-1998 enpals

Regime sanzionatorio per omissione ed evasione contributiva

La circolare interviene per coordinare il regime sanzionatorio in materia di omesso, ritardato ed evasivo versamento della contribuzione previdenziale, richiamando le precedenti circolari n. 33 del 29/11/1996, n. 6 del 17/2/1997 e n. 22 del 21/5/1997. L’obiettivo è chiarire l’applicazione temporale delle diverse discipline succedutesi nel tempo e distinguere in modo netto la disciplina dell’omissione da quella dell’evasione.

Ambito temporale delle norme e criterio di successione

La circolare conferma la non retroattività della L. 662/1996 e stabilisce che il calcolo delle somme aggiuntive deve essere effettuato in base al regime sanzionatorio vigente nel periodo cui si riferisce l’inadempienza, oppure ai diversi regimi succedutisi fino alla data del pagamento o della richiesta di pagamento da parte dell’Ente. In particolare:

• la L. 48/1988 continua ad applicarsi fino al 23/10/1996;
• il D.L. 538/1996 si applica dal 24/10/1996;
• la L. 662/1996 si applica dall’1/1/1997.

Dal 24/10/1996 non devono più essere conteggiati né richiesti interessi legali. La circolare sottolinea anche la necessità di raccordare gli effetti delle norme, soprattutto tra L. 48/1988 e D.L. 538/1996, in considerazione del diverso limite massimo delle somme aggiuntive: fino al 200% nella prima disciplina e fino al 100% nelle successive.

Omissione contributiva

Per le inadempienze contributive ricavabili dalle denunce mod. 031/R e 031/CM presentate entro il 23/10/1996, comprese quelle relative al mese di settembre 1996, si applica la L. 48/1988. Alla data del 23/10/1996 occorre distinguere due situazioni:

• somme aggiuntive inferiori al 100% dei contributi dovuti o versati in ritardo;
• somme aggiuntive uguali o superiori al 100%.

Nel primo caso, dal 24/10/1996 si continua a calcolare quanto dovuto fino al giorno del versamento o del conteggio, ma se l’importo supera il 100% va ricondotto a tale limite. Nel secondo caso, l’importo già maturato al 23/10/1996 resta cristallizzato.

Per i mesi di ottobre e novembre 1996, trova applicazione il D.L. 538/1996, purché il pagamento o la richiesta di pagamento avvenga entro il 31/12/1996; se ciò avviene successivamente, si applica la L. 662/1996.

Evasione contributiva e sanzione "una tantum"

La circolare precisa che l’evasione richiede un trattamento distinto dall’omissione. Richiama in primo luogo l’art. 1, comma 217, lett. b), della L. 662/1996, che ha previsto la sanzione "una tantum" nella misura del 30% dei contributi dovuti, estendendola anche alle irregolarità derivanti da tardiva presentazione o infedeltà delle denunce obbligatorie con conseguente tardivo adempimento contributivo.

Viene poi ricordato il correttivo introdotto dall’art. 59, comma 22, della legge finanziaria 1998: la sanzione non è dovuta se la denuncia della situazione debitoria è presentata spontaneamente, prima di contestazioni o richieste dell’ente, entro sei mesi dal termine per il pagamento dei contributi o premi, e se il versamento è effettuato entro 30 giorni dalla denuncia.

Effetti delle somme già versate e delle richieste pendenti

La circolare chiarisce che, qualora la sanzione sia stata già pagata secondo la disciplina originaria, le somme restano acquisite alla gestione. Al contrario, gli uffici devono rinunciare alle eventuali richieste già notificate o da notificare per il medesimo titolo quando, per effetto della disciplina successiva, la sanzione non risulti più dovuta.

Regole di calcolo per l’evasione fino al 23/10/1996

Anche per l’evasione deve essere applicato il criterio della successione delle norme nel tempo. Fino al 23/10/1996, per le denunce mensili fino a settembre 1996, si applica la L. 48/1988, che prevede una somma aggiuntiva del 50% in ragione d’anno fino al 200%; oltre tale soglia si applicano gli interessi al tasso legale.

Alla data del 23/10/1996 possono verificarsi due ipotesi:

• se le somme aggiuntive sono inferiori al 100% dei contributi evasi, dal 24/10/1996 si prosegue fino al limite del 100% e si aggiunge l’"una tantum" nelle percentuali previste dal D.L. 538/1996 e dalla L. 662/1996;
• se le somme aggiuntive sono pari o superiori al 100%, l’importo maturato resta cristallizzato e l’"una tantum" è dovuta solo per la differenza rispetto all’importo risultante dal 100% dei contributi dovuti più la sanzione medesima.

Denunce di ottobre e novembre 1996 e modalità operative

Per le denunce mensili di ottobre e novembre 1996 si applicano le norme del D.L. 538/1996, a condizione che il pagamento avvenga entro il 31/12/1996 e comunque non oltre 30 giorni dalla presentazione della denuncia. Se tale termine è rispettato, non si applica la sanzione "una tantum", anche nel caso in cui la modulistica sia stata consegnata oltre i termini ordinari.

Infine, la circolare indica che il versamento della sanzione "una tantum" deve essere evidenziato nel quadro C del mod. 031/R con il codice 045.

Riserva di ulteriori istruzioni

L’Ente si riserva di fornire successive istruzioni sulla corretta applicazione del nuovo regime sanzionatorio per le pratiche non definite nell’anno 1997.