Sentenza del 06/02/2017 n. 97 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguardava la soggettività giuridica e fiscale del trust e, conseguentemente, il regime impositivo applicabile alla cessione di un terreno agricolo stipulata dal trustee. Il ricorrente riteneva, in sostanza, che il trust potesse essere considerato un autonomo soggetto nei rapporti con i terzi e che l'operazione potesse beneficiare del trattamento previsto per soggetti dotati di partita IVA. La decisione ha invece escluso che il trust costituisca un autonomo soggetto giuridico, individuando nel trustee l'unico soggetto di riferimento nei rapporti esterni.

Massime di principio

• Il trust, di regola, non è considerato un autonomo soggetto giuridico: nei rapporti con i terzi rileva il trustee, che amministra e dispone dei beni segregati.
• Per individuare il regime fiscale di un atto compiuto nell'ambito di un trust occorre verificare la posizione soggettiva del trustee e la sua eventuale titolarità di partita IVA, non la mera esistenza del trust.
• La cessione di un immobile effettuata da un trustee privo di partita IVA può essere assoggettata a imposta di registro proporzionale, anziché al regime applicabile alle operazioni effettuate da soggetti IVA.
• La qualificazione civilistica del trust e quella fiscale dell'operazione devono essere valutate separatamente, considerando chi compie formalmente l'atto e in quale veste agisce.
• In situazioni analoghe è necessario esaminare l'atto istitutivo del trust, i poteri del trustee, la natura dell'operazione e l'effettiva posizione fiscale del soggetto che stipula.