Cassazione Civile, Sentenza n. 16278/2026 del 26/05/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate notificò a Sannapo s.r.l. avviso di accertamento n. TF3030701361/2021 per l'anno 2015, con ricavi imponibili ai fini IRES/IRAP pari a euro 5.912.095 e contestazione di omessa dichiarazione. La contribuente impugnò l'atto eccependo la nullità perché nel 2015 non esisteva ancora come persona giuridica, essendo iscritta al registro delle imprese solo nel 2017. In primo grado il ricorso era stato dichiarato inammissibile; la Commissione Tributaria Regionale rigettò l'appello. In cassazione la ricorrente ha dedotto violazione e falsa applicazione dell'art. 73 TUIR (riferita all'art. 360 c.p.c.) sostenendo che una società di capitali non può essere soggetto passivo d'imposta prima della costituzione e dell'iscrizione nel registro delle imprese.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, ritenendolo fondato. Ha affermato che per le società di capitali l'iscrizione nel registro delle imprese ha efficacia costitutiva ai fini della personalità giuridica e, conseguentemente, della soggettività passiva tributaria; pertanto non è possibile accertare redditi a carico della società riferiti a periodi anteriori alla sua iscrizione (nel caso di specie il 2015). La sentenza di appello è stata cassata e, deciso il merito, l'avviso di accertamento è stato annullato. Le spese dei giudizi di merito sono compensate; l'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità (liquidate in euro 10.000 per compensi, oltre rimborsi e euro 200 di spese vive).

Norme richiamate

• DPR n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. D

  Norma richiamata come base formale dell'avviso di accertamento (modalità di accertamento dei redditi); non contestata nel merito ma utilizzata dall'Agenzia quale titolo dell'accertamento.

• TUIR, art. 73, comma 1, lett. a

  Stabilisce che tra i soggetti passivi IRES rientrano le società a responsabilità limitata; la Corte interpreta tuttavia che la soggettività passiva prevista da questa norma si realizza soltanto quando esista effettivamente la società, vale a dire dopo l'iscrizione costitutiva nel registro delle imprese.

• Codice Civile, art. 2331, comma 1

  con l'iscrizione nel registro la società acquista la personalità giuridica

  La Corte ricava da questa norma che l'iscrizione ha efficacia costitutiva per le società di capitali; di conseguenza la persona giuridica (e la sua soggettività tributaria) non esiste prima di tale iscrizione.

Massime di principio

• Per le società di capitali (es. S.r.l., S.p.A.) l'efficacia costitutiva dell'iscrizione nel registro delle imprese comporta che la soggettività passiva tributaria nasce con l'iscrizione: non possono essere accertati redditi a tali società riferiti a periodi anteriori all'iscrizione.
• Un avviso di accertamento che riferisca imponibile a un periodo anteriore alla costituzione/iscrizione della società di capitali è annullabile per nullità sul presupposto dell'inesistenza del soggetto passivo.
• L'Amministrazione finanziaria deve verificare la data di costituzione/iscrizione prima di emettere accertamenti: l'assenza di contestazione documentale da parte dell'Amministrazione agevola la prova in giudizio del contribuente.
• La prova documentale dell'iscrizione (visura camerale, atto costitutivo) è essenziale per difendersi da accertamenti riferiti a periodi anteriori; se l'Amministrazione non contesta la data, il giudice può ritenere fondata la deduzione del contribuente.
• Occorre distinguere tra forme giuridiche: per società di persone o imprese individuali la soggettività e la responsabilità fiscale possono avere regole diverse e non sempre dipendono dall'iscrizione camerale, perciò in casi analoghi verificare il regime specifico della forma societaria.
• In presenza di questione giuridica qualificata come novità, il giudice può disporre la compensazione delle spese di merito; ciò va tenuto presente nella valutazione del contenzioso.