Sentenza del 16/05/2016 n. 2906 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento fondato sugli studi di settore ai sensi dell'art. 62-bis del d.l. n. 331/1993. L'Ufficio aveva rilevato una grave incongruenza tra i ricavi dichiarati dal contribuente e quelli ritenuti fondatamente desumibili dagli studi di settore. Il contribuente contestava, in sostanza, la pretesa fiscale senza fornire elementi specifici e adeguati a dimostrare le ragioni della propria situazione reddituale.

La decisione

La decisione afferma che, una volta dimostrata dall'Ufficio la grave incongruenza tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti dagli studi di settore, il contribuente deve fornire una prova contraria concreta e specifica. Non è sufficiente una contestazione generica: il contribuente deve promuovere il riesame dell'accertamento mediante allegazioni e documentazione idonee a superare le presunzioni utilizzate dall'Amministrazione. L'accertamento, pertanto, può essere mantenuto quando tale controprova non viene fornita.

Norme richiamate

• Art. 62-bis del decreto-legge n. 331/1993

  La norma consente l'utilizzo degli studi di settore come strumento di ricostruzione presuntiva dei ricavi, quando emerga una grave incongruenza rispetto ai dati dichiarati.

Massime di principio

• Negli accertamenti basati sugli studi di settore, l'Amministrazione deve prima dimostrare una grave incongruenza tra i ricavi dichiarati e quelli desumibili dallo studio applicato.
• Dopo tale dimostrazione, il contribuente ha l'onere di fornire una prova contraria specifica, documentata e riferita alla propria concreta situazione economica e aziendale.
• Una contestazione generica dell'affidabilità degli studi di settore, priva di elementi individualizzanti, normalmente non è sufficiente a superare l'accertamento.
• La difesa efficace deve spiegare con dati e documenti le cause dello scostamento, come condizioni di mercato, crisi dell'attività, peculiarità organizzative, costi anomali o altri fattori concreti.