Sentenza del 20/09/2016 n. 285 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza di primo grado che aveva riconosciuto alla società le agevolazioni in materia di imposta di registro e imposte ipotecarie e catastali previste per l'acquisto di terreni agricoli e di un fabbricato al grezzo. L'agevolazione era stata concessa sulla base dell'attestazione provvisoria di Imprenditore Agricolo Professionale (IAP) presentata dal socio M.E., il quale si era impegnato a conseguire definitivamente la qualifica entro 24 mesi. Entro tale termine, tuttavia, la qualifica definitiva era stata riconosciuta sulla base dei requisiti di un altro socio, M.C., entrato nella società successivamente al rogito. L'Agenzia ha sostenuto che il soggetto che aveva assunto l'impegno iniziale, cioè M.E., avrebbe dovuto conseguire personalmente la qualifica definitiva.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Trieste ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e riformato la sentenza di primo grado. Ha stabilito che le agevolazioni, inizialmente concesse in via provvisoria, spettavano definitivamente solo se il socio specificamente indicato nell'attestazione provvisoria, M.E., avesse conseguito la qualifica IAP entro il termine previsto. Il successivo conseguimento della qualifica da parte del nuovo socio M.C. è stato ritenuto irrilevante, poiché al momento del rogito M.C. non faceva parte della società e il certificato definitivo non dimostrava il perfezionamento dell'impegno assunto da M.E. Il ricorso della società è stato quindi respinto e le agevolazioni fiscali sono state dichiarate non spettanti. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 604 del 1954

  La normativa è richiamata come base delle agevolazioni fiscali applicate all'atto di trasferimento dei terreni agricoli e del fabbricato.

• Art. 1 del decreto legislativo n. 99 del 2004

  Per le società di persone, la qualifica di Imprenditore Agricolo Professionale può derivare dal possesso dei requisiti da parte di almeno un socio. Tuttavia, quando il beneficio è ottenuto provvisoriamente sulla base dell'impegno assunto da uno specifico socio, entro il termine previsto deve essere proprio quel socio a conseguire la qualifica definitiva.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale viene concessa provvisoriamente sulla base dell'impegno personale di un determinato socio a conseguire una qualifica, il requisito definitivo deve essere dimostrato dallo stesso soggetto indicato nell'attestazione iniziale.
• Il successivo ingresso di un socio in possesso dei requisiti richiesti non sana automaticamente la mancata realizzazione dell'impegno assunto dal socio originario, soprattutto se il nuovo socio non apparteneva alla società al momento dell'atto agevolato.
• Per conservare un'agevolazione subordinata a una condizione futura, occorre verificare non solo che la società possieda astrattamente il requisito alla scadenza, ma anche che sia rispettata la specifica modalità di perfezionamento indicata nel provvedimento provvisorio o nell'atto notarile.
• In presenza di attestazioni provvisorie, è essenziale conservare la continuità tra il soggetto che presenta l'istanza, quello che assume l'impegno e quello che consegue il riconoscimento definitivo.
• In caso di normativa poco chiara, l'incertezza interpretativa può incidere sulle spese processuali, ma non necessariamente impedisce il recupero dell'imposta o la decadenza dal beneficio.