Cassazione Civile, Sentenza n. 3070/2021 del 09/02/2021

Esito

La controversia

Edilpadana impugnava due avvisi di accertamento e relative cartelle per gli anni 2003-2004, contestando il recupero a tassazione della differenza IVA tra l'aliquota applicata del 4% e quella corretta del 20%. La controversia riguardava i lavori in appalto per la costruzione di un complesso destinato a "casa-albergo"/residence di 53 alloggi: la società aveva fatturato applicando l'aliquota agevolata del 4% su indicazione del committente, mentre l'Amministrazione riteneva dovuta l'aliquota ordinaria perché l'opera era accatastata e autorizzata come struttura ricettiva (categoria D/2) e la normativa agevolativa si applica solo alle costruzioni di "case di abitazione non di lusso"

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso di Edilpadana, confermando le decisioni dei giudici di merito (CTP e CTR). Ha ritenuto irrilevante la buona fede del prestatore e la successiva destinazione degli immobili: l'elemento decisivo è la natura dell'opera e gli elementi oggettivi al momento della prestazione (concessione edilizia, destinazione urbanistica, accatastamento, autorizzazione di agibilità). Le norme agevolative sono interpretate restrittivamente e non si estendono ai residence/tipologie ricettive anche se singole unità possono avere caratteristiche di abitazione. Condanna della ricorrente alle spese processuali.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  Riferimento generale alla disciplina IVA e alle modalità di applicazione dell'imposta; la Corte richiama i principi generali dell'IVA quanto alla responsabilità del soggetto passivo nella determinazione dell'aliquota

• Tabella allegata al D.P.R. n. 633 del 1972, Parte terza, voce n. 127-quaterdecies (e richiamo al n. 127-undecies)

  n. 127-quaterdecies; n. 127-undecies

  Prevedono l'aliquota agevolata per "prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi alla costruzione di case di abitazione non di lusso"; interpretazione restrittiva: l'agevolazione non si applica a costruzioni con natura o finalità diverse (es. residence turistico-recettivi/casa-albergo)

• Direttiva 2006/112/CE (richiamo a Prima e Sesta direttiva nel ragionamento)

  artt. 1 e 2 della Dir. 2006/112/CE

  La finalità comunitaria dell'IVA come imposta generale sui consumi giustifica l'impianto analitico e la necessità di affidarsi a regole oggettive e verificabili per l'applicazione dell'aliquota

• Art. 360 c.p.c. (motivi di cassazione)

  art. 360, primo comma, n. 3; art. 360, n. 5

  Il ricorso per cassazione è stato fondato sui vizî di motivazione e sulla presunta violazione di norma tributaria, ma la Corte ha ritenuto infondate tali doglianze

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater

  Richiama la norma procedurale sul contributo unificato; la Corte prende atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo

• Giurisprudenza della Cassazione

  Cass. n. 4317/1994; Cass. n. 1713/1997; Cass. n. 8129/2001; Cass. n. 3291/2012

  Consolidato orientamento che distingue la "casa di abitazione" dalla "casa-albergo"/struttura ricettiva: le strutture turistico-ricettive non sono assimilabili alle abitazioni per l'applicazione delle agevolazioni IVA; inoltre afferma l'irrilevanza della buona fede del prestatore verso il Fisco e l'onere di verifica degli elementi oggettivi da parte del soggetto passivo

Massime di principio

• L'aliquota IVA agevolata per costruzione di "case di abitazione non di lusso" è di stretta interpretazione e non si estende a immobili destinati a funzione ricettiva o d'impresa (es. casa-albergo, residence).
• Ai fini IVA conta la natura e la destinazione dell'opera al momento della prestazione/fatturazione: elementi oggettivi come concessione edilizia, destinazione urbanistica, accatastamento e autorizzazione di agibilità sono decisivi.
• La buona fede del cedente/prestatore o le istruzioni del committente non esonerano il prestatore dall'onere di verificare i requisiti per l'applicazione di un'aliquota agevolata; il soggetto passivo è responsabile nei confronti del Fisco.
• In caso di fatturazione con aliquota indebita è possibile il rimedio civile/contrattuale nei confronti del committente, ma ciò non preclude il recupero dell'imposta da parte dell'Amministrazione finanziaria.
• Per evitare contenziosi è fondamentale conservare e verificare tutta la documentazione oggettiva (concessioni, permessi, destinazioni d'uso, visure catastali) prima di applicare aliquote agevolate.