Sentenza del 16/07/2018 n. 219 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha ritenuto che due società di capitali, riconducibili ai medesimi familiari (fratello e sorella), si fossero fatturate reciprocamente prestazioni non adeguatamente descritte nelle fatture e non analiticamente dimostrate. Secondo la ricostruzione, tali prestazioni non risultavano necessarie dal punto di vista imprenditoriale e l'interposizione di due distinti soggetti giuridici appariva funzionale all'abbattimento dell'imponibile IRES e al conseguimento di un indebito risparmio fiscale. Gli elementi presuntivi sono stati quindi ritenuti idonei a configurare fatture per operazioni oggettivamente parzialmente inesistenti.

La decisione

Il ricorso del contribuente è stato respinto, con conferma della ripresa fiscale. È stata ritenuta legittima la contestazione delle fatture per operazioni parzialmente inesistenti, poiché le prestazioni reciproche erano generiche, non provate in modo analitico e non giustificate da una concreta esigenza imprenditoriale. La presenza di società formalmente distinte, ma riconducibili a familiari e utilizzate per fatturazioni reciproche non necessarie, è stata considerata un elemento presuntivo significativo dell'indebito risparmio fiscale.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla deducibilità dei costi inerenti

  Un costo può essere dedotto dal reddito imponibile solo se effettivamente sostenuto, documentato e inerente all'attività d'impresa. La mera esistenza di una fattura non dimostra da sola l'effettività, la natura e l'inerenza della prestazione.

• Disciplina delle fatture per operazioni inesistenti

  Le fatture possono essere considerate oggettivamente parzialmente inesistenti quando la prestazione è stata eseguita solo in parte, è diversa da quella indicata oppure non è adeguatamente dimostrata nella sua effettiva consistenza. La contestazione può essere fondata anche su presunzioni gravi, precise e concordanti.

• Principi in materia di abuso del diritto e indebito risparmio fiscale

  La presenza di operazioni formalmente valide non esclude la contestazione quando la struttura negoziale risulta priva di sostanza economica e principalmente diretta a ridurre indebitamente il carico fiscale. La non necessità dell'intervento di più soggetti giuridici può costituire un indice rilevante.

Massime di principio

• Le fatture tra società collegate o riconducibili a familiari devono descrivere prestazioni specifiche, effettivamente eseguite e comprovate da contratti, relazioni, ordini, report, documentazione tecnica e pagamenti tracciabili.
• La fattura, da sola, non prova l'effettività né l'inerenza del costo: il contribuente deve dimostrare concretamente che la prestazione è stata resa e che era utile o necessaria all'attività d'impresa.
• Prestazioni reciproche tra società dello stesso gruppo o riconducibili alle stesse persone sono maggiormente esposte a contestazioni quando hanno contenuto generico, importi non giustificati o mancano di una chiara utilità economica.
• L'utilizzo di due società distinte non è di per sé illecito, ma può diventare un elemento presuntivo di costruzione artificiosa se la separazione giuridica non corrisponde a una reale autonomia organizzativa ed economica.
• Per prevenire contestazioni, ogni operazione infragruppo dovrebbe essere sorretta da una concreta motivazione imprenditoriale, da prezzi coerenti con il mercato e da una documentazione idonea a individuare con precisione attività, tempi, risultati e beneficiari della prestazione.