Sentenza del 11/04/2016 n. 2021 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il diritto al rimborso dell’IRAP e, in particolare, la sussistenza del presupposto dell’autonoma organizzazione. Il medico convenzionato con il SSN utilizzava beni, strutture e l’ausilio di personale dipendente o di altri prestatori. Secondo il principio richiamato, tale impiego può integrare un’organizzazione autonomamente rilevante ai fini IRAP, salvo che l’apporto di terzi sia indispensabile e strettamente necessario per l’esercizio dell’attività sanitaria, senza determinare una struttura organizzata eccedente il minimo necessario.

La decisione

La pretesa di rimborso è stata valutata alla luce della prevalenza dell’organizzazione e dell’effettiva indispensabilità dell’apporto di terzi. Il solo fatto che il contribuente sia un medico convenzionato con il SSN non esclude l’IRAP: l’imposta è dovuta quando l’attività si avvale stabilmente di personale o di una struttura organizzata autonoma. L’esenzione può essere riconosciuta soltanto se l’apporto di dipendenti o collaboratori costituisce una necessità indispensabile e non potenzia autonomamente l’attività professionale. Dal testo fornito non emerge in modo espresso il dispositivo finale della sentenza; il principio esposto è comunque sfavorevole al rimborso quando l’organizzazione e l’impiego di terzi eccedono il minimo indispensabile.

Norme richiamate

• Art. 2 del D.Lgs. n. 446/1997

  L’IRAP colpisce l’esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata. Per i professionisti, il presupposto sussiste quando l’attività è organizzata mediante beni, strutture o personale che eccedono il minimo necessario per l’esercizio personale della professione.

• Cassazione n. 10040/2010

  Il requisito dell’autonoma organizzazione deve essere accertato in concreto, verificando l’impiego di beni strumentali e lavoro altrui e valutando se tali elementi siano funzionali a un’organizzazione autonoma rispetto all’attività personale del professionista.

• Cassazione n. 1432/2015

  Anche il medico convenzionato con il SSN può essere soggetto a IRAP se si avvale di una struttura organizzata o di personale. L’esclusione dell’imposta è possibile solo quando l’apporto di terzi sia indispensabile per l’esercizio dell’attività e non rappresenti un significativo fattore produttivo autonomo.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista debba pagare l’IRAP non basta considerare la categoria professionale o l’esistenza di una convenzione con il SSN: occorre valutare concretamente l’organizzazione utilizzata.
• L’impiego di dipendenti, collaboratori o altri prestatori può dimostrare l’autonoma organizzazione, soprattutto quando il loro apporto è stabile, significativo e non meramente esecutivo.
• L’IRAP può essere esclusa quando i beni e il personale impiegati rappresentano il minimo indispensabile per svolgere personalmente la professione e non consentono una produzione autonoma di reddito.
• Chi chiede il rimborso deve dimostrare in concreto l’assenza dell’autonoma organizzazione o l’indispensabilità dell’apporto di terzi; la valutazione dipende dalle mansioni svolte, dal numero dei dipendenti, dai costi, dai beni strumentali e dalla struttura complessiva dell’attività.
• Il silenzio dell’Amministrazione sulla domanda di rimborso può essere impugnato, ma l’esito dipende dalla prova della mancanza del presupposto impositivo.