Sentenza del 13/07/2015 n. 1283 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda un vizio della notificazione di un atto tributario. Il principio affermato è che la notificazione non costituisce un elemento essenziale dell'atto, ma una condizione della sua efficacia. Pertanto, eventuali irregolarità, nullità o anche inesistenza della notificazione non determinano automaticamente l'invalidità dell'atto quando esso abbia comunque raggiunto il proprio scopo, ossia quando il destinatario ne abbia avuto conoscenza effettiva e lo abbia impugnato tempestivamente.

La decisione

La contestazione del vizio di notificazione non è idonea a invalidare l'atto tributario se il destinatario lo ha impugnato prima della scadenza del termine previsto dalla legge per l'esercizio del potere impositivo. L'impugnazione tempestiva dimostra infatti che l'atto ha raggiunto il suo scopo. Il testo non indica il dispositivo concreto né le parti del giudizio, ma il principio conduce al rigetto della censura fondata esclusivamente sul vizio di notificazione.

Norme richiamate

• Principio di raggiungimento dello scopo della notificazione

  Il vizio di notificazione dell'atto tributario non incide sulla validità dell'atto medesimo in quanto la notificazione non è elemento costitutivo dell'atto, ma rappresenta una mera condizione di efficacia.

  La notificazione serve a rendere efficace l'atto nei confronti del destinatario, ma non ne costituisce un requisito strutturale. Di conseguenza, il vizio della notificazione non comporta automaticamente l'invalidità dell'atto.

• Sentenza della Corte di cassazione 15 gennaio 2014, n. 654

  Tanto la nullità, quanto l'inesistenza della notifica dell'atto non rileva ove l'atto abbia raggiunto lo scopo.

  Anche la nullità o l'inesistenza della notificazione possono risultare irrilevanti quando il destinatario abbia avuto conoscenza dell'atto e lo abbia contestato tempestivamente, dimostrando così il raggiungimento della finalità della notifica.

Massime di principio

• La notificazione di un atto tributario è normalmente una condizione di efficacia e non un elemento costitutivo dell'atto.
• Un vizio della notificazione non comporta automaticamente l'annullamento dell'atto: occorre verificare se il destinatario ne abbia avuto effettiva conoscenza.
• L'impugnazione tempestiva dell'atto da parte del destinatario può sanare o rendere irrilevanti i vizi della notificazione, perché dimostra che la notifica ha raggiunto il proprio scopo.
• Per valutare la rilevanza del vizio occorre distinguere tra irregolarità formale della notifica e concreta lesione del diritto di difesa o superamento dei termini per l'esercizio del potere impositivo.
• La contestazione della notifica ha maggiori possibilità di rilievo quando il destinatario non abbia avuto conoscenza effettiva dell'atto o quando il vizio abbia inciso concretamente sulla possibilità di difendersi o sui termini di legge.