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Interpello

Risposta n. 413 del 3/08/2023

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

IVA – Operazioni (cessione di fabbricati quali beni ammortizzabili) escluse dalla formazione del prorata di detrazione. Articoli 19, comma 5 e 19bis, comma 2.

Il quesito

ATER chiede se le cessioni ordinarie di fabbricati (abitativi e strumentali), che contabilmente considera "beni ammortizzabili", debbano essere escluse dal calcolo della percentuale di detrazione IVA ai sensi dell'art.19bis, comma 2; in subordine chiede che, comunque, le cessioni di fabbricati abitativi siano incluse se qualificati come non ammortizzabili ai fini delle imposte sui redditi.

Soluzione prospettata dal contribuente

L'Istante sostiene che la nozione di "beni ammortizzabili" ai fini del prorata deve valutarsi in base al carattere abituale dell'attività (giurisprudenza CGUE, causa Nordania): se le cessioni sono frequenti e inerenti all'oggetto sociale dell'ente, il relativo volume d'affari deve concorrere alla formazione del prorata; in subordine, se si applicano i criteri delle imposte dirette, i fabbricati abitativi non sarebbero beni ammortizzabili e quindi dovrebbero essere inclusi nel numeratore del prorata.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia osserva che va fatto riferimento alla definizione di "beni ammortizzabili" rilevante per le imposte dirette. Ne consegue che, per il calcolo della percentuale di detrazione ai sensi dell'art.19bis, comma 2, non si tengono conto le cessioni di fabbricati che, ai fini delle imposte dirette, sono qualificati come beni ammortizzabili; pertanto le cessioni di immobili fiscalmente ammortizzabili non concorrono al prorata, fermo restando il potere di controllo dell'Amministrazione.

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