Sentenza del 19/05/2015 n. 12 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'accertamento fondato sul processo verbale di constatazione e il rinvio per relationem al suo contenuto, deducendo vizi del verbale e l'assenza o insufficienza di autonoma motivazione dell'avviso. La contestazione riguardava anche la presunta sottofatturazione nella vendita di autovetture, desunta dalla discrasia tra i prezzi indicati nelle fatture e nei contratti di vendita e quelli riportati nei relativi contratti di finanziamento.

La decisione

Il principio affermato è che il processo verbale di constatazione è un atto endoprocedimentale, non autonomamente impugnabile, poiché non produce immediati effetti lesivi. Eventuali vizi possono essere fatti valere impugnando l'avviso di accertamento, sotto il profilo dell'invalidità derivata. Il rinvio per relationem al verbale è valido quando l'avviso illustra in modo chiaro ed esaustivo i passaggi logici della rettifica e il contribuente ha avuto accesso o disponibilità del verbale. La discrasia tra i prezzi risultanti dai contratti di vendita e quelli dichiarati nei contratti di finanziamento può integrare una presunzione di sottofatturazione ai sensi dell'art. 39 del DPR 600/1973. Sulla base del testo fornito non è indicato un dispositivo specifico né l'esito formale del ricorso; l'orientamento descritto è comunque favorevole alla legittimità dell'accertamento quando ricorrono tali requisiti.

Norme richiamate

• Art. 39 del DPR 600/1973

  Vi è sottofatturazione qualora sia stata accertata discrasia tra i prezzi delle auto fatturati ed inseriti nei contratti di vendita ed i prezzi delle auto dichiarati nei relativi contratti di finanziamento

  La differenza tra il prezzo formalmente fatturato e quello indicato nei contratti di finanziamento costituisce un elemento presuntivo idoneo a fondare la rettifica del reddito, se adeguatamente accertato e motivato.

Massime di principio

• Il processo verbale di constatazione, in quanto atto endoprocedimentale, non si impugna autonomamente; le sue contestazioni devono essere rivolte contro l'atto impositivo successivo.
• Un avviso di accertamento può motivare per relationem mediante rinvio a un verbale della Guardia di Finanza, purché il contribuente abbia potuto conoscerne il contenuto e l'avviso renda comprensibile l'iter logico della rettifica.
• La motivazione per relationem non è sufficiente se il rinvio è generico, se il documento non è stato messo a disposizione del contribuente o se non consente di comprendere i fatti e le ragioni giuridiche dell'accertamento.
• Le dichiarazioni rese e i fatti compiuti in presenza dei verbalizzanti fanno prova fino a querela di falso nei limiti della diretta percezione dei verificatori; le valutazioni e le ricostruzioni contenute nel verbale restano invece contestabili con i normali mezzi di difesa.
• In caso di vendite di autovetture, prezzi indicati nei contratti di finanziamento superiori a quelli risultanti da fatture e contratti di vendita possono costituire un significativo indizio di sottofatturazione, da valutare insieme agli altri elementi disponibili.