Cassazione Civile, Sentenza n. 07163/2026 del 25/03/2026

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Corte di Giustizia Tributaria della Lombardia n. 2550/2023 con tre motivi: (i) contestazione della deducibilità delle quote di ammortamento del maggior valore di avviamento iscritto a seguito di fusione (connessa alla qualificazione fiscale della plusvalenza realizzata dalla cedente francese e all'applicabilità delle norme sul regime di affrancamento), dedotta violazione/errata applicazione di varie disposizioni fiscali (d.lgs. n. 358/1997, d.lgs. n. 461/1997, articoli del TUIR e norme convenzionali/internazionali); (ii) medesimo rilievo relativo all'affrancamento fiscale e alla normativa applicabile alla plusvalenza estera; (iii) contestazione dell'analisi di transfer pricing operata dall'Ufficio (art. 110, comma 7 TUIR), per presunta applicazione di prezzi infragruppo superiori al valore normale (art. 9, comma 3 TUIR), con critiche alla banca dati, al periodo di riferimento, alla selezione delle società comparabili e alle spiegazioni economiche della riduzione del margine.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato cessata la materia del contendere con riguardo al primo e secondo motivo di ricorso in ragione dell'annullamento in autotutela da parte dell'Agenzia delle Entrate degli atti impugnati relativi a quei rilievi. Quanto al terzo motivo (transfer pricing), la Suprema Corte ha respinto il ricorso dell'Agenzia: ha ritenuto congrua e sufficientemente motivata la decisione della Corte regionale che aveva rilevato carenze nell'analisi comparativa dell'Ufficio (banca dati utilizzata, periodo di riferimento, scelta dei comparables, spiegazioni della flessione dei margini, e la scelta del mercato italiano anziché europeo/francese). Di conseguenza la Cassazione ha rigettato il motivo relativo al transfer pricing e ha condannato l'Agenzia alle spese di lite in favore delle controricorrenti.

Norme richiamate

• art. 9, comma 3, TUIR (D.P.R. n. 917/1986)

  i prezzi e servizi praticati in condizioni di libera concorrenza, al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquistati o prestati e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi

  Il valore normale ai fini del transfer pricing va individuato con riferimento a prezzi praticati in condizioni di libera concorrenza, al medesimo stadio di commercializzazione e, preferibilmente, nel luogo/mercato in cui i beni sono stati acquistati; la Corte regionale ha ritenuto che l'Ufficio non abbia adeguatamente dimostrato la non corrispondenza dei prezzi infragruppo al valore normale.

• art. 110, comma 7, TUIR

  Fondamento normativo per contestazioni di prezzi infragruppo: la censura di transfer pricing richiede una comparazione affidabile e adeguatamente motivata; la Corte ha giudicato l'analisi dell'Ufficio affetta da gravi criticità tecniche.

• d.lgs. n. 358/1997 (artt. 1, 3 e 6, comma 2, lett. a))

  Norme sul regime di affrancamento delle plusvalenze da conferimento: la questione era se la cedente francese potesse beneficiare della disciplina con aliquota ridotta; la parte relativa è stata risolta dall'Agenzia con provvedimenti d'autotutela, rendendo quella parte del ricorso caduca.

• d.lgs. n. 461/1997 (art. 5, comma 1)

  Previsione dell'imposta sostitutiva (aliquota storica del 27%) su talune plusvalenze: l'Ufficio aveva sostenuto l'applicabilità di detta aliquota alla cedente estera; la questione sulla qualificazione tributaria è stata sanata dall'autotutela dell'Amministrazione.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  Norma processuale tributaria relativa al requisito della motivazione della sentenza: la Cassazione conferma che il sindacato di legittimità sulla motivazione è limitato al "minimo costituzionale" (assenza materiale e grafica, contrasti insanabili, motivazione incomprensibile o apparente); la sentenza impugnata non era affetta da tali vizi.

• art. 372 c.p.c.

  Rilevanza del deposito di provvedimenti intervenuti in corso di giudizio: il deposito dei provvedimenti di autotutela da parte dell'Agenzia è stato utilizzato per dichiarare la cessazione della materia del contendere in relazione a due motivi.

• art. 360 c.p.c. (vizi di motivazione/violazione di legge)

  Fondamento dei motivi di cassazione proposti dall'Agenzia; la Corte ha valutato i vizi prospettati e li ha in parte dichiarati sopravvenuti (cessazione) e in parte respinti (transfer pricing).

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115/2002

  Norma sulle attestazioni per l'accesso alle forme di patrocinio a spese dello Stato: la Corte ha escluso la necessità dell'attestazione in quanto la definizione del giudizio non rientra nelle fattispecie elencate.

Massime di principio

• Se l'Amministrazione annulla in autotutela atti impugnati, la Cassazione può dichiarare cessata la materia del contendere per le parti interessate: il processo su quelle questioni diventa inammissibile o privo di oggetto.
• Nelle contestazioni di transfer pricing l'onere probatorio dell'Amministrazione richiede analisi comparativa rigorose: scelta della banca dati, periodo di riferimento, selezione dei comparables e spiegazioni economiche devono essere motivate e coerenti; carenze tecniche possono portare all'annullamento degli accertamenti.
• Il valore normale ai fini dell'art. 9 TUIR va individuato, di regola, facendo riferimento al mercato/luogo e al tempo in cui avvengono le transazioni e al medesimo stadio di commercializzazione; l'utilizzo improprio di un mercato di riferimento (es. solo mercato italiano quando rileva mercato europeo o paese di origine) può indebolire l'accertamento.
• Il sindacato di legittimità sulla motivazione delle sentenze in Cassazione è ristretto: occorre dimostrare la mancanza assoluta di motivi, contrasti insanabili o motivazione incomprensibile/apparente per ottenere la nullità del provvedimento.
• Le questioni relative a regimi fiscali speciali (es. affrancamento/affrancamento gratuito, imposte sostitutive) possono risolversi anche extragiudizialmente mediante atti di autotutela dell'Amministrazione, con effetto di estinguere o rendere improseguibili i relativi profili del contenzioso.